3.1 Werkkostenregeling
in onbelast loon omzetten
overschrijding
Uw organisatie heeft onder de werkkostenregeling ‘vrije ruimte’. Die ruimte kunt u gebruiken om vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen aan werknemers in onbelast loon om te zetten door het aanwijzen ervan als eindheffingsloon. Dit jaar bedraagt de vrije ruimte 3% over de eerste € 400.000 van de totale fiscale loonsom. Boven die € 400.000 geldt een vrije ruimte van 1,2%. Zolang de vrije ruimte niet wordt overschreden, levert het aangewezen eindheffingsloon geen extra kosten op en is dit ook voor uw organisatie onbelast loon. Het eindheffingsloon vormt geen loon voor de werknemersverzekeringen of Zorgverzekeringswet. Maar bij overschrijding van de vrije ruimte is loonbelasting – dus zonder premie volksverzekeringen – over het meerdere verschuldigd in de vorm van 80% eindheffing.
Als eindheffingsloon aangewezen vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen waarvoor een gerichte vrijstelling geldt (zie paragrafen 3.2 en 3.3), nemen geen vrije ruimte in beslag.
Eindheffingsloon
niet op werknemersniveau
niet helemaal vrij bij keuze
Bij deze eindheffingsmogelijkheid geldt dat u de als eindheffingsloon aangewezen loonbestanddelen in uw administratie moet bijhouden. Dit hoeft niet op werknemersniveau te gebeuren, behalve bij zaken waarvoor een gerichte vrijstelling geldt. Ook moet u het nog onbenutte deel aan vrije ruimte bijhouden en de berekening vastleggen van de verschuldigde eindheffing als u boven de vrije ruimte uitkomt.
Vrije ruimte
Uw organisatie is niet helemaal vrij bij de keuze om vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen in de vrije ruimte onder te brengen. Zo heeft u met de zogenoemde gebruikelijkheidstoets te maken.
De gebruikelijkheidstoets houdt in dat het aanwijzen van vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen als eindheffingsloon niet meer dan 30% mag afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden als gebruikelijk eindheffingsloon geldt.
verplicht loon werknemer
Verder heeft uw organisatie voor sommige zaken helemaal geen keuze:
- Verplicht loon voor de werknemer bestaat uit:
- een (dienst)woning (eventuele buitengewone beveiligingskosten van die woning mag u wel als eindheffingsloon aanwijzen. Ook als het om huisvesting buiten de woonplaats gaat die door de dienstbetrekking wordt veroorzaakt, kunt u voor eindheffing kiezen);
- het deel van als eindheffingsloon aangewezen vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen dat de 30% van de gebruikelijkheidstoets overschrijdt;
- het privévoordeel van een auto van de zaak (eventuele buitengewone beveiligingsmaatregelen van die auto mag u wel als eindheffingsloon aanwijzen);
- het rentevoordeel van een personeelslening voor een eigen woning waarvan de rente en kosten aftrekbaar zijn in de inkomstenbelasting;
- loon uit vroegere dienstbetrekking;
- vergoedingen en verstrekkingen rond criminele activiteiten;
- vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen die niet als eindheffingsloon zijn aangewezen;
- vergoedingen voor boetes.
- Verplicht eindheffingsloon zijn:
- (kortingen op) branche-eigen producten die uw onderneming of een met uw onderneming verbonden vennootschap aan ex-werknemers geeft;
- verstrekkingen die uw onderneming of een verbonden vennootschap aan ex-werknemers geeft, die u ook aan huidige werknemers geeft.