5.4 Vermindering eindheffing WKR
twee manieren
Zoals in de vorige paragrafen is aangegeven, kan in bepaalde situaties een deel van de verschuldigde eindheffing WKR vervallen omdat dit deel samenhangt met het loon van de werknemer dat in het buitenland is belast. Dit deel kunt u op twee manieren berekenen.
Collectief
niet in Nederland
Ter berekening van het deel aan verschuldigde eindheffing WKR dat vervalt volgens de collectieve methode, neemt u het deel van het totale fiscale loon van alle werknemers dat niet in Nederland is belast. Dit deelt u door het totale fiscale loon van alle werknemers en deze uitkomst vermenigvuldigt u met de eindheffing die u moet betalen.
Individueel
toe te rekenen aan buitenland
Bij de individuele rekenmethode voor het deel aan verschuldigde eindheffing WKR dat vervalt, neemt u het deel van de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van de werknemer dat is toe te rekenen aan het werk met loon dat in het buitenland is belast. Dit deelt u door het totaalbedrag van vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van alle werknemers en deze uitkomst vermenigvuldigt u met de eindheffing die u moet betalen.
Bij de collectieve rekenmethode is het niet nodig om de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen per werknemer bij te houden. Bij de individuele rekenmethode moet u die zaken wel op werknemersniveau bijhouden voor werknemers met belast loon in het buitenland.
Voorbeeld
fiscaal loon
Stel dat uw onderneming twee in Nederland wonende werknemers heeft met beiden een loon van € 2.100. De aan hen gegeven vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen waarvoor geen gerichte vrijstelling of nihilwaardering gold (€ 100 per werknemer), zijn als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte gebracht. Er resteert dus een fiscaal loon van € 2.000 per werknemer. Eén van hen werkt alleen in Nederland en de ander werkt de helft van de tijd voor u in Duitsland: daar verdient hij de helft van zijn loon en daar zijn ook alle ontvangen vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen aan toe te rekenen.
vrije ruimte
Zorg dat u altijd een goede onderbouwing heeft van het loon en de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen die u aan het buitenland toerekent voor werknemers in internationale situaties.
collectieve methode
individuele methode
Het totale fiscale loon is € 4.000, zodat uw vrije ruimte 1,2% × € 4.000 = € 48 bedraagt. Deze ruimte wordt met € 200 -/- € 48 = € 152 overschreden. De verschuldigde eindheffing is daardoor 80% × € 152 = € 121,60. Vervolgens kiest u uit één van de twee rekenwijzen:
- Op grond van de collectieve methode deelt u het deel van het totale fiscale loon van alle werknemers dat niet in Nederland is belast door het totale fiscale loon van alle werknemers: € 1.000 : € 4.000 = 0,25 (oftewel 25%). Het deel van de eindheffing dat niet in Nederland is belast en vervalt, is dan 0,25 × € 121,60 = € 30,40. Uw onderneming moet uiteindelijk € 91,20 aan eindheffing WKR betalen.
- Op grond van de individuele methode deelt u het deel van de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van de werknemer dat is toe te rekenen aan het werk met loon dat in het buitenland is belast door het totaalbedrag van vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van alle werknemers: € 100 : € 200 = 0,5 (oftewel 50%). Het deel van de eindheffing dat niet in Nederland is belast en vervalt, is dan 0,5 × € 121,60 = € 60,80. Uw onderneming is uiteindelijk € 60,80 aan eindheffing WKR verschuldigd.