2.2 Geen loon
iets anders
Er zijn zoals gezegd bepaalde zaken die nooit loon vormen, en dus niet onder de werkkostenregeling vallen. Dat is dus iets anders dan zaken die wel loon vormen, maar onder voorwaarden geen belast loon zijn (zie paragraaf 2.3). De twee categorieën vergoedingen en verstrekkingen die geen WKR-loon zijn, worden hierna behandeld.
2.2.1 Vergoedingen voor intermediaire kosten
terugbetalingen
Er zijn situaties waarin de werknemer in opdracht van de werkgever bepaalde kosten voor zijn rekening neemt. De vergoedingen hiervoor – feitelijk terugbetalingen van wat de werknemer voor de werkgever heeft voorgeschoten – vormen geen loon en kunt u de werknemer dan ook onbelast geven. In hoofdstuk 3 komen deze vergoedingen voor zogenoemde intermediaire kosten uitgebreid aan bod.
Vergoedingen voor intermediaire kosten zijn geen beloning voor een geleverde arbeidsprestatie of vergoeding van kosten ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking. Deze vergoedingen vallen dan ook buiten het loonbegrip, omdat er geen sprake is van een voordeel.
Vrijwilligers
geen sprake van loon
Voor vrijwilligers geldt een bijzondere regeling. Als een vrijwilliger per maand maximaal € 170 aan vergoedingen en verstrekkingen ontvangt, en op kalenderjaarbasis maximaal € 1.700, wordt er in bepaalde situaties geen dienstbetrekking aangenomen. De ontvangsten van de vrijwilliger gelden dan niet als loon. Deze hoeven dan ook niet als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte te komen om ze onbelast te kunnen laten. Er is immers geen sprake van loon. Dit houdt ook in dat betalingen aan vrijwilligers niet meetellen in de loonsom en dus ook niet bij bepaling van de hoogte van de vrije ruimte. Binnen de genoemde grensbedragen geldt een uurvergoeding van maximaal € 5 – maximaal € 2,75 voor iemand van jonger dan 22 jaar – als vrijwilligersvergoeding.
2.2.2 Voordelen buiten de dienstbetrekking
persoonlijke relatie
Er zijn bepaalde vergoedingen en verstrekkingen aan werknemers denkbaar die niet vanuit de relatie werkgever-werknemer worden gegeven, maar vanuit de persoonlijke relatie of uit medeleven. Denk bijvoorbeeld aan een bosje bloemen bij een feestelijke gelegenheid of een fruitmand bij ziekte. Er is dan sprake van een zogeheten voordeel buiten de dienstbetrekking. Dit voordeel kwalificeert niet als loon, vanwege het ontbreken van de relatie met het dienstverband.
Voorwaarden goedkeuring ministerie
beroep
geen geld of waardebon
Om voor een bepaalde verstrekking vanuit de organisatie aan een werknemer geen sprake te laten zijn van loon omdat het verband met de dienstbetrekking ontbreekt, moet er een beroep worden gedaan op een goedkeuring van het ministerie van Financiën. Volgens deze goedkeuring zal de Belastingdienst aannemen dat er geen sprake is van loon als aan de volgende drie voorwaarden zijn voldaan:
- De factuurwaarde inclusief BTW van het geschenk is maximaal € 25.
- Het gaat om een persoonlijke attentie in situaties waarin anderen ook zo’n attentie zouden geven.
- U geeft geen geld of een waardebon; het moet dus echt om een geschenk gaan.
uit een andere relatie
Dat er geen sprake is van loon vanwege het ontbreken van de relatie met het dienstverband geldt ook voor geschenken die een werknemer bijvoorbeeld van zijn collega’s ontvangt. Ook de rechten en plichten uit een andere relatie dan die van werkgever-werknemer vallen buiten de loonheffingen. Denk bijvoorbeeld aan de situatie dat de werknemer een woning van de werkgever huurt. De relatie verhuurder-huurder heeft geen verband met de dienstbetrekking.