6.1 De misdrijven uit de AWR
frustreren
opzet
De overtredingen die in het hoofdstuk 5 zijn besproken, betreffen kort gezegd handelingen die zien op het frustreren van de controlebevoegdheden van de inspecteur. Is er echter sprake van opzet bij het plegen van die feiten, dan is sprake van een fiscaal misdrijf. Op deze misdrijven staan aanzienlijk zwaardere straffen dan op fiscale overtredingen.
Opzettelijke handelingen
fiscale aangifte
Naast het opzettelijk plegen van de feiten zoals genoemd in artikel 68 AWR noemt artikel 69 AWR verder het opzettelijk niet of niet tijdig doen van een fiscale aangifte en het opzettelijk onjuist of onvolledig doen van zo’n aangifte als misdrijven. Tot slot is ook het niet (tijdig) voldoen van belasting strafbaar. Dit misdrijf is te vinden in artikel 69a AWR.
6.1.1 Strafbare feiten van artikel 69 AWR
dwarsbomen
Het opzettelijk dwarsbomen van een inspecteur in het kunnen controleren van ingediende fiscale aangiften doordat hij de aan deze aangiften ten grondslag liggende administratie niet kan controleren, is even strafbaar als het opzettelijk niet of niet tijdig doen van een fiscale aangifte.
vermoeden
De maximale straf is in beide gevallen namelijk vier jaar of een geldboete van de vierde categorie (op dit moment € 20.500) of indien dit bedrag hoger is, ten hoogste eenmaal het bedrag aan te weinig geheven belasting. Wel moet de verplichting tot het doen van aangifte bestaan. De Belastingdienst nodigt iedereen van wie wordt vermoed belastingplichtig te zijn, uit om aangifte te doen. Bent u niet uitgenodigd, dan is dat echter geen garantie dat u niet belastingplichtig bent.
Zwartsparen
driemaal
Om het niet aangeven van in buitenland gestald vermogen, het ‘zwartsparen’, te ontmoedigen, kan als de onjuistheid of onvolledigheid van de aangifte ziet op het belastbaar inkomen het boetebedrag ten hoogste driemaal het bedrag van de te weinig geheven belasting bedragen.
Strengere straffen voor opzettelijke valsheden
maximaal zes jaar
De wetgever heeft strengere straffen opgenomen voor als u boeken, bescheiden, andere gegevensdragers of de inhoud daarvan in valse of vervalste vorm ter beschikking stelt. U kunt voor dit feit een gevangenisstraf krijgen van maximaal zes jaar. Hierbij is aangesloten bij het strafmaximum van het in artikel 225 Wetboek van Strafrecht opgenomen delict ‘valsheid in geschrifte’. De hoge strafbaarstelling voor misleidend handelen is ook terug te vinden in het in het tweede lid van artikel 69 AWR strafbaar gestelde ‘onjuist of onvolledig doen van een fiscale aangifte’.
6.1.2 Niet voldoen van belasting
Het recent geïntroduceerde artikel 69a AWR stelt het niet of niet tijdig voldoen van belasting strafbaar. De achtergrond van het strafbaar stellen van het niet voldoen aan betalingsverplichtingen is gelegen in het bestrijden van carrouselfraude.
Plof-bv
onvindbaar
Bij deze fraude is een zogenoemde ‘plof-bv’ verantwoordelijk voor de betaling van de belasting, maar zijn de betrokkenen onvindbaar op het moment van de fiscale afrekening. De huidige praktijk leert dat ook als geen sprake is van carrouselfraude, vervolging voor dit misdrijf mogelijk is.