4.2 Vrije ruimte
totale fiscale loonsom
De WKR maakt het mogelijk om bepaalde belaste vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen om te zetten in onbelast loon. Hiervoor kon u tot 1 januari 2020 1,2% van de totale fiscale loonsom (het totaalbedrag van uitbetaald loon) van uw bv benutten.
Percentage
Per 1 januari 2020 werd de vrije ruimte verhoogd van 1,2% naar 1,7% voor de eerste € 400.000. Boven de € 400.000 geldt een vrije ruimte van 1,2% (1,18% in 2021). Deze verruiming levert maximaal € 2.000 extra vrije ruimte op. Over dat bedrag hoeft u dus geen eindheffing te betalen. Om u tegemoet te komen bij problemen vanwege de coronacrisis, heeft het kabinet de vrije ruimte van de WKR verhoogd naar 3% over de eerste € 400.000 van de fiscale loonsom. Deze eenmalige verhoging is tijdelijk en geldt alleen voor 2020.
Overschrijdt u de forfaitaire ruimte van 1,2% (1,18% in 2021) van de totale fiscale loonsom, dan moet uw bv over het meerdere een eindheffing van 80% betalen.
4.2.1 Voorwaarden
Als voorwaarde voor gebruik van de vrije ruimte geldt dat u de betreffende vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen als eindheffingsloon aanwijst. Er zijn verder in principe geen voorwaarden aan verbonden.
4.2.2 Gebruikelijkheidstoets
In principe bent u vrij om te bepalen welke vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen u als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte brengt, maar het moet wel redelijk zijn. De gebruikelijkheidstoets is in het leven geroepen om dat te controleren.
Afwijken
30% afwijken
belastingvrij
De gebruikelijkheidstoets houdt in dat de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen die u als eindheffingsloon aanwijst, niet meer dan 30% mogen afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is. Alles wat boven die 30% uitkomt, is loon voor de werknemer. Het moet dus gebruikelijk zijn dat een werknemer vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen van een bepaalde omvang belastingvrij krijgt en dat uw bv de eindheffing van 80% voor haar rekening neemt.
De Belastingdienst beschouwt vergoedingen, verstrekkingen of terbeschikkingstellingen van maximaal € 2.400 per persoon per jaar als gebruikelijk. Het afwijkingspercentage van 30% geldt niet voor die € 2.400.
4.2.3 Berekening en toetsing
in de gaten houden
U moet bepalen of de vrije ruimte wordt overschreden. Hiervoor moet u natuurlijk eerst die beschikbare ruimte berekenen. Daarna is het verstandig om het vollopen ervan in de gaten te houden, zodat u op het afrekenmoment niet voor verrassingen komt te staan.
Voor de berekening en toetsing van de vrije ruimte bestaan twee methoden:
- U kunt de vrije ruimte berekenen en toetsen per aangiftetijdvak van het lopende jaar. Dan vindt er geen verrekening plaats na afloop van het jaar.
- U berekent de vrije ruimte slechts eenmalig, en wel na afloop van het kalenderjaar.
U kunt beide methoden berekenen en toetsen met de rekentool op rendement.nl/fiscaaldossier.