4.5 Fiscale eenheid BTW en pro rata
verhouding
Ondernemers die zowel BTW-belaste als BTW-vrijgestelde prestaties verrichten, hebben recht op BTW-aftrek voor de algemene kosten aan de hand van het pro rata. Het pro rata is de verhouding van de BTW-belaste omzet ten opzichte van het totaal van de BTW-belaste en BTW-vrijgestelde omzet gezamenlijk.
Rekenvoorbeeld
A bv heeft een jaarlijkse omzet van € 200.000. Daarvan is € 50.000 belast met BTW en € 150.000 van de omzet is vrijgesteld.
Het pro rata van A bv is: € 50.000/€ 200.000 * 100% = 25%. A bv mag 25% van de BTW op de algemene kosten in aftrek brengen. Aan het einde van het jaar berekent A bv het definitieve pro rata, en moet eventueel een BTW-correctie volgen omdat het pro rata hoger of lager uitvalt.
Berekening bij fiscale eenheid
als geheel
algemene kosten
Bij een fiscale eenheid werkt het als volgt:
- Bereken het pro rata voor de fiscale eenheid BTW als geheel aan de hand van de totale BTW-belaste inkomsten en de totale omzet van de fiscale eenheid BTW.
- Breng aan de hand van dit pro rata van de fiscale eenheid BTW de BTW op algemene kosten die binnen de gehele fiscale eenheid BTW zijn gemaakt in aftrek.
Algemene kosten
vrijgestelde prestaties
stijgen
Het is niet toegestaan om per individuele onderneming in de fiscale eenheid BTW het pro rata te berekenen en toe te passen. Bereken het pro rata altijd voor de fiscale eenheid BTW als geheel. Dit leidt vaak tot een voordelig resultaat als een ondernemer in de fiscale eenheid BTW vrijgestelde prestaties verricht, maar wel hoge algemene kosten maakt. Als de andere ondernemingen in de fiscale eenheid BTW flink wat BTW-belaste prestaties verrichten en de BTW-vrijgestelde omzet binnen de fiscale eenheid BTW relatief laag is, doet dit het pro rata van de fiscale eenheid BTW stijgen.
Hierdoor kan toch een deel van de BTW op de algemene kosten toerekenbaar aan de BTW-vrijgestelde ondernemer in aftrek worden gebracht.
Pas ook het pro rata toe voor de BTW-aftrek op de algemene kosten die gemaakt zijn door de andere ondernemingen in de fiscale eenheid BTW. Ook als zij individueel enkel BTW-belaste prestaties verrichten.