4.2 Voorwaarden fiscale eenheid BTW

verbonden

Als in Nederland gevestigde ondernemers in financieel, organisatorisch en economisch opzicht met elkaar verbonden zijn, ontstaat er van rechtswege een fiscale eenheid BTW.

4.2.1 Financiële verwevenheid

meerderheid

Tussen bv’s is sprake van financiële verwevenheid als de ene bv de meerderheid van de aandelen en zeggenschap in de andere bv heeft. Dit kan zowel direct als indirect zijn. Dit betekent dat de bv meer dan 50% van de aandelen in de andere bv moet hebben, eventueel via een andere bv.

Voorbeeld

zeggenschap

A bv houdt 100% van de aandelen in B bv. B bv houdt op haar beurt 60% van de aandelen in C bv. A bv voldoet zowel ten opzichte van B bv als C bv aan de eis van financiële verwevenheid. Een belang van 50% is niet genoeg voor een fiscale eenheid BTW, omdat dat de helft is. De ene ondernemer moet de andere ondernemer in financieel opzicht overheersen en moet de meerderheid van de zeggenschap hebben die aan de aandelen verbonden is.

Stichtingen en verenigingen

rechtstreeks afhankelijk

Naast bv’s kunnen ook stichtingen en verenigingen tot een fiscale eenheid BTW behoren. Bij een stichting is aan de financiële verwevenheidseis voldaan als de financiële positie van de ene stichting rechtstreeks afhankelijk is van de andere stichting of onderneming of als de financiële handelingen van de ene stichting rechtstreeks van invloed zijn op de andere stichting of onderneming.

4.2.2 Organisatorische verwevenheid

gezamenlijke leiding

raad van commissarissen

Van organisatorische verwevenheid is sprake als de betrokken ondernemingen onder een gezamenlijke en als eenheid functionerende leiding staan. Is de leiding van de ene onderneming feitelijk ondergeschikt aan de leiding van het andere lichaam? Ook dan is aan de eis van organisatorische verwevenheid voldaan. Voor de vraag of de ondernemingen aan de organisatorische verwevenheid voldoen, is niet alleen de samenstelling van de directie en de raad van commissarissen van belang. Er wordt dan ook gekeken naar de feitelijke zeggenschapsverhoudingen.

Voorbeeld

dagelijks 
bestuur

A bv vormt het dagelijks bestuur van B bv. Het bestuur van B bv, dat dus wordt gevormd door A bv, vormt het dagelijks bestuur van C bv. Tussen A bv, B bv en C bv wordt aan het vereiste van organisatorische verwevenheid voldaan.

4.2.3 Economische verwevenheid

zelfde doel

Van economische verwevenheid is sprake als de activiteiten van de ondernemingen in hoofdzaak strekken tot de uitvoering van hetzelfde economische doel. Bijvoorbeeld omdat de ondernemingen dezelfde klantenkring hebben. Ook als de ene onderneming voor meer dan 50% aanvullende activiteiten voor de andere onderneming uitoefent, is aan de economische verwevenheidseis voldaan.

Voorbeelden

Een vastgoed-bv verhuurt panden aan X bv en die gebruikt de panden om haar activiteiten uit te voeren.

managementfee

A bv brengt een managementfee in rekening aan B bv voor door haar aan B bv verrichte managementdiensten. Beide gevallen duiden op economische verwevenheid.