11.8 Salary split
in verschillende landen
Als een werknemer in verschillende landen werkt, kan het aantrekkelijk zijn om bewust een zogenoemde salary split toe te passen (die soms al vanzelf ontstaat door de betreffende situatie).
belastingvoordeel
Een salary split houdt in dat het salaris van de werknemer wordt gesplitst en toegekend aan de verschillende landen en ook daar wordt belast, waardoor vaak een belastingvoordeel te behalen is omdat de progressieve belastingdruk door spreiding van de belastingheffing over meerdere landen kan worden gematigd. Bovendien kan op deze manier gebruik worden gemaakt van bijvoorbeeld de belastingvrije voet of heffingskortingen van meerdere landen.
Voorwaarden
daadwerkelijk
fysieke arbeid
Zoals gezegd, kan een salary split alleen plaatsvinden als aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan. Zo moet de werknemer bijvoorbeeld daadwerkelijk in twee (of meer) landen werken en moet het in het buitenland verdiende salaris ook daadwerkelijk in het buitenland aan belastingheffing zijn onderworpen. Verder is bijvoorbeeld vereist dat de werknemer fysiek arbeid verricht in het betreffende land en hiervoor een reëel salaris ontvangt (dus dat in overeenstemming is met de werkzaamheden). Verder moet het salaris voor rekening van de buitenlandse maatschappij komen (die mag dit dus bijvoorbeeld niet doorbelasten aan de Nederlandse groepsvennootschap).
automatisch
Als het buitenlandse werkland heffingsbevoegd is over het daar verdiende salaris bijvoorbeeld op grond van de 183-dagenregeling (zie paragraaf 3.3), ontstaat er automatisch een splitsing: de zogenoemde materiële salary split. Is echter op grond van die 183-dagenregeling het woonland heffingsplichtig, dan kan er ook bewust worden aangestuurd op een splitsing door een materiële werkgever te creëren in het werkland: de formele salary split.
Zorg bij een formele salary split voor een goede onderbouwing van de verdeling van de salariskosten over de diverse landen en leg de splitsing bijvoorbeeld vast in een extra arbeidsovereenkomst of een aanvulling op de bestaande overeenkomst.
Voorbeeld
in twee delen splitsen
Stel, uw onderneming heeft bijvoorbeeld een werknemer in dienst die zowel in Nederland als in het buitenland voor u werkt, in de verhouding 80%-20%. U kunt zijn loon van stel € 100.000 dan onder voorwaarden in twee delen splitsen: het deel verdiend in Nederland en het deel verdiend in het buitenland. Let op dat hierdoor twee verschillende inkomstenverhoudingen met deze werknemer ontstaan!
wereldinkomen
Stel dat het Nederlandse (inkomsten)belastingtarief voor deze werknemer 52% is en het buitenlandse tarief 24% (voor het gemak blijft de sociale zekerheid buiten beschouwing). Als het gehele wereldinkomen van de werknemer in Nederland zou worden belast, zou hem dat een netto-inkomen opleveren van € 100.000 -/- (52% × € 100.000 = € 52.000) = € 48.000.
voordeel
In de situatie van de salary split wordt het wereldinkomen deels vrijgesteld (uitgaande van de vrijstellingsmethode, zie paragraaf 3.6) en wordt hier effectief slechts belasting geheven over het in Nederland verdiende inkomen (met het zogenoemde progressievoorbehoud). De vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting bedraagt: 20/100 × € 52.000 = € 10.400. Dit terwijl de werknemer in het buitenland slechts 24% × € 20.000 = € 4.800 belasting hoeft te betalen over het daar verdiende loon. Zijn totale netto-inkomen is dan dus € 100.000 -/- (€ 52.000 -/- € 10.400) -/- € 4.800 = € 53.600. Dit levert hem een voordeel op van € 5.600 ten opzichte van de situatie zonder splitsing van zijn loon.
Let op dat een salary split vaak wel maar lang niet altijd voordelig uitpakt. Het is dan ook verstandig om de gevolgen ervan eerst goed uit te (laten) rekenen voordat bewuste splitsing van het salaris plaatsvindt.
Gevolgen
fiscale voordelen
pensioen
Een salary split heeft meer gevolgen dan alleen een (hopelijk) voordeel voor de werknemer qua belastingheffing. Zo kunnen eventuele fiscale voordelen van de werknemer juist verminderen omdat zijn Nederlandse inkomsten dalen nu een deel van zijn totale inkomen aan het buitenland wordt toegekend. Hierdoor kan het zijn dat de werknemer zijn aftrekposten benut tegen een lager belastingtarief.
lagere opbouw
En vergeet ook de pensioenopbouw niet. Een salary split kan opbouw van Nederlands pensioen over het volledige loon lastig tot onmogelijk maken. Dit is immers waarschijnlijk alleen mogelijk over het Nederlandse salaris. Over het buitenlandse salaris kan de werknemer misschien volgens de regels van het werkland pensioen opbouwen, maar de kans is groot dat dit (in totaal) leidt tot een lagere pensioenopbouw.
administratie
Soms kunnen in overleg met de Belastingdienst buitenlandse pensioenaanspraken ook worden ondergebracht in een Nederlandse pensioenregeling. Bij een formele salary split is dat zeker iets om van tevoren na te gaan!
Kosten
adviseurs
Een salary split kan voor uw onderneming extra kosten met zich meebrengen, doordat u administratieve verplichtingen krijgt in het werkland en bijvoorbeeld daar aangifte moet doen en loonheffingen moet betalen. Misschien moet u zelfs een aparte salarisadministratie gaan voeren in het buitenland.
Of denk aan de kosten voor het inschakelen van een gevolmachtigde in het buitenland of voor (buitenlandse) adviseurs die u helpen uw weg te vinden in de arbeidsrechtelijke regels van dat land en bij het opstellen van een buitenlandse arbeidsovereenkomst.