5.5 Investeringsaftrek en de HIR
Bij de berekening van de investeringsaftrek hoeft u de herinvesteringsreserve (HIR) niet op de aanschaffingskosten in mindering te brengen (zie paragraaf 6.4).
boekwaarde
Voorwaarde is wel dat u tegenover de inspecteur verklaart dat u bij vervreemding van het bedrijfsmiddel de desinvesteringsbijtelling slechts maximaal over de boekwaarde van het vervreemde bedrijfsmiddel berekent.
Aanschafkosten
KIA
Gelet op het degressieve karakter van de KIA-percentages kan het onder omstandigheden interessant zijn om de HIR juist wel in mindering te brengen op de aanschafkosten.
Voorbeeld
investeringsaftrek
Stel, u heeft voor de vervreemding van een bedrijfspand een HIR gevormd van € 300.000. Vervolgens koopt u een nieuw bedrijfspand voor € 400.000. De HIR kunt u volledig afboeken op deze aanschafprijs. De aanschafprijs van het nieuwe pand bedraagt € 400.000. Dit bedrag vormt ook de investeringsgrondslag voor de investeringsaftrek. Aangezien de investering meer bedraagt dan € 236.000 bestaat in dit geval geen recht op investeringsaftrek.
Grondslag
Kiest u als grondslag voor de investeringsaftrek de aanschafprijs van het pand verminderd met de afboeking van de HIR? Dan levert dat een grondslag voor de investeringsaftrek op van € 100.000 (400.000 -/- 300.000). Hierover kunt u een investeringsaftrek claimen van 12%, in totaal dus € 12.000.
Willekeurige afschrijving
Het kan zijn dat op een bedrijfsmiddel willekeurig is afgeschreven en dat dit bedrijfsmiddel wordt vervreemd. U mag voor de daarbij behaalde boekwinst echter hiervoor geen HIR vormen voor zover er meer is afgeschreven dan de normale afschrijving.