4.3 Verkapt dividend
varianten
Het is vooral voor dga’s niet altijd duidelijk wanneer precies dividendbelasting ingehouden moet worden. Dit komt doordat de fiscus ook minder duidelijke varianten van winstuitkeringen onder de dividendbelasting schaart. Dit zijn de zogenoemde verkapte winstuitkeringen. Zo’n winstuitkering kan op diverse manieren plaatsvinden.
4.3.1 Advieskosten
BTW
bruteren
eigendom
Uw bv kan bijvoorbeeld de kosten voor het opstellen van uw aangifte inkomstenbelasting voor haar rekening nemen. In principe moet uw bv deze kosten, inclusief BTW, met u verrekenen (bijvoorbeeld in rekening-courant). Als deze verrekening niet plaatsvindt is dit een verkapte dividenduitkering. Deze dividenduitkering moet u bruteren om de hoogte van de verschuldigde dividendbelasting te bepalen.
De door uw bv voor u betaalde belastingadvieskosten zijn voor de bv niet aftrekbaar en u bent over de verkapte dividenduitkering inkomstenbelasting in box 2 verschuldigd.
4.3.2 Rekening-courant
box 2
Ook flinke opnamen in rekening-courant kunnen tot een verkapte dividenduitkering leiden. Als de geldlening niet op zakelijke voorwaarden is gebaseerd, kan de fiscus namelijk stellen dat u de gelden in feite definitief uit uw bv heeft gehaald. Het bedrag van de schuld wordt dan gezien als een dividenduitkering waarover u dividendbelasting en inkomstenbelasting in box 2 moet betalen. De fiscus zal dan ook nog een boete opleggen aan uw bv omdat er geen aangifte dividendbelasting is gedaan en betaald.
Dga’s gaan vanaf 2022 box 2-belasting betalen voor zover ze meer dan € 500.000 lenen van hun bv. Deze wet werkt echter niet door naar de dividendbelasting. Dit staat in het conceptwetsvoorstel Wet excessief lenen bij eigen bv van de staatssecretaris van Financiën.
4.3.3 Bevoordeling
Ook bij transacties tussen uw bv en u als aandeelhouder kan er sprake zijn van een bevoordeling. Als u bij zulke transacties geen zakelijke prijs overeenkomt, zal de inspecteur het niet-zakelijke deel als een bevoordeling oftewel verkapte dividenduitkering aanmerken. Zo kan er sprake zijn van een verkapte dividenduitkering als u een pand dat eigendom is van uw bv aankoopt voor een lagere prijs dan met een derde zou zijn overeengekomen. In dat geval moet u dividendbelasting inhouden over het verschil tussen de verkoopprijs en de marktwaarde van het pand.
4.3.4 Bewijs
bewust
verarming
Het is aan de inspecteur om aan te tonen dat sprake is van een winstuitdeling. Dit is het geval als u voldoet aan de volgende voorwaarden:
- U wordt als aandeelhouder bevoordeeld én uw bv en u zijn zich bewust van deze bevoordeling.
- Uw bevoordeling gaat bij een uitdeling gepaard met een verarming van uw bv.
motief
De naam of de vorm van de bevoordeling is niet doorslaggevend. Er wordt alleen gekeken of de uitgaven aan u ten goede zijn gekomen. Met andere woorden of er vanuit uw bv vermogen aan u is uitgekeerd of dat privé-uitgaven u bespaard zijn gebleven omdat uw bv de uitgaven heeft betaald. Om te beoordelen of er sprake is van een verkapte dividenduitkering kijkt de inspecteur altijd eerst naar het motief van de door de bv in aftrek gebrachte kosten. Uit de rechtspraak blijkt echter voor de inspecteur ook de mogelijkheid te bestaan de hoogte van de ondernemingsuitgaven te toetsen.