3.3 Deelnemingskosten
aan- en verkoopkosten
Zakelijke kosten kunt u in principe in aftrek brengen op de winst voor de vennootschapsbelasting. In de wet is echter opgenomen dat de aan- en verkoopkosten van een deelneming onder de deelnemingsvrijstelling vallen. Deze kosten kunt u dus niet aftrekken van de winst.
Bij aan- en verkoopkosten kunt u denken aan de notariskosten of de kosten voor een due diligence-onderzoek. Daarentegen zijn de financieringskosten en de kosten voor de inning van de dividenden gewoon aftrekbaar.
Voorbeeld
adviseur en notaris
Stel dat Moer bv (zie kader vorige pagina) de aankoop van Montage bv heeft gefinancierd met een banklening van € 325.000. In 2016 betaalde Moer bv daar € 13.000 aan rente over. Daarnaast moest Moer bv een adviseur en notaris inschakelen om de koop juridisch rond te krijgen. De totale kosten daarvan waren € 10.000. Wat valt er onder de deelnemingsvrijstelling?
De kosten voor de adviseur en notaris vallen onder de deelnemingsvrijstelling en zijn daardoor niet aftrekbaar. De rente die Moer bv moet betalen is gewoon aftrekbaar van de winst. Moer bv zet Montage bv op de balans voor € 335.000 (de koopprijs van de aandelen van € 325.000 vermeerderd met de verwervingskosten ten bedrage van € 10.000).
Deelnemingsrente is beperkt aftrekbaar
Het was eigenlijk de bedoeling van de wetgever om de kosten van het financieren van de deelneming onder de deelnemingsvrijstelling te laten vallen. Het Bosal-arrest gooide echter roet in het eten en bepaalde dat de deelnemingsrente wel aftrekbaar was.
eigen vermogen te boven
De wetgever heeft dit gat deels gedicht door een aftrekbeperking voor bovenmatige deelnemingsrente in te voeren. Als eerste moet u bepalen wat de deelnemingsschuld is. Dit is het bedrag van de verkrijgingsprijs van de deelnemingen dat het eigen vermogen te boven gaat. De rente over dat deel van de schulden is de bovenmatige deelnemingsrente. Deze rente kunt u niet meer aftrekken als deze meer bedraagt dan € 750.000. In het midden- en kleinbedrijf zal dit niet snel voorkomen.