U bent hier

Onderneming & Fiscus
…
Deelnemingsvrijstelling en herstructurering3. Deelnemingsvrijstelling
Voor Onderneming & Fiscus

3. Deelnemingsvrijstelling

Dit hoofdstuk is eerder verschenen in Themadossier Fiscaal Rendement
Publicatiedatum: april 2017

Heeft u een deelneming in een andere vennootschap, dan geldt de deelnemingsvrijstelling. De voordelen uit die deelneming vallen daardoor onder een vrijstelling. Hierbij geldt als uitgangspunt dat de Belastingdienst winsten niet belast en dat u verliezen niet mag aftrekken. Hoe werkt deze vrijstelling? Welke voordelen vallen wel en niet onder de deelnemingsvrijstelling?

dubbel

Hiervoor heeft u al kunnen lezen dat zonder deelnemingsvrijstelling winsten van deelnemingen dubbel worden belast. Eerst bij de dochtermaatschappij zelf, vervolgens, als u de winst als dividend zou uitkeren aan de moedermaatschappij, ook nog eens bij de moeder. De deelnemingsvrijstelling voorkomt de laatstgenoemde belastingheffing over het dividend.

De deelnemingsvrijstelling ziet op alle voordelen uit hoofde van de deelneming alsmede de kosten ter zake van de verwerving of de vervreemding van die deelneming. Dit hoofdstuk gaat verder in op deze onderdelen.

3.1 De voordelen uit een deelneming

De belangrijkste voordelen die onder de vrijstelling vallen zijn de waardeveranderingen van de deelneming en de dividenduitkeringen. Wat betreft deze waardeveranderingen gaat het niet alleen om gerealiseerde koersverschillen bij vervreemding van de deelneming, maar ook om nog niet gerealiseerde resultaten als gevolg van een wijziging in de...

3.2 Uit hoofde van een deelneming

In de wet staat dat het voor de deelnemingsvrijstelling moet gaan om de ‘voordelen uit hoofde van een deelneming’. Dit lijkt logisch, maar in de praktijk zal dat niet altijd even duidelijk zijn. De moedermaatschappij moet het voordeel dus uit hoofde van haar aandeelhouderschap in de dochter ontvangen. Het is niet voldoende dat het voordeel van de...

3.3 Deelnemingskosten

Zakelijke kosten kunt u in principe in aftrek brengen op de winst voor de vennootschapsbelasting. In de wet is echter opgenomen dat de aan- en verkoopkosten van een deelneming onder de deelnemingsvrijstelling vallen. Deze kosten kunt u dus niet aftrekken van de winst. Bij aan- en verkoopkosten kunt u denken aan de notariskosten of de kosten voor...

3.4 Compartimentering

U kunt de deelnemingsvrijstelling alleen toepassen als u aan de voorwaarden voldoet. Het is dus mogelijk dat er maar een bepaalde periode sprake was van een deelneming. U kunt te maken krijgen met zo’n sfeerovergang als de feiten wijzigen of bij een wetswijziging. Splitsen In dat geval moet u mogelijk compartimenteren (splitsen). Dit houdt in dat...