3.3 Uitgesloten bedrijfsmiddelen
uitzondering
fiscale eenheid
Voor bedrijfsmiddelen die voor meer dan 70% ter beschikking zijn gesteld aan derden (zoals bij verhuur) geldt dat u geen recht heeft op investeringsaftrek. Er geldt echter één uitzondering: bij onderlinge verhuur binnen een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. U mag dus wél investeringsaftrek opvoeren als de ene dochtermaatschappij een bedrijfsmiddel verhuurt aan een andere dochtermaatschappij. De Belastingdienst beschouwt de maatschappijen als één geheel binnen de fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. Er is dan geen sprake van verhuur aan een derde.
Uitgesloten investeringen
verhuur
erfenis
De volgende bedrijfsmiddelen en investeringen zijn uitgesloten van investeringsaftrek:
- investeringen in bepaalde bedrijfsmiddelen, zoals woonhuizen, grond, dieren, personenauto’s die niet bestemd zijn voor beroepsvervoer, vaartuigen voor representatieve doeleinden, effecten, vorderingen, goodwill en publiekrechtelijke vergunningen;
- bedrijfsmiddelen die zijn bestemd voor verhuur (alleen uitgesloten voor de KIA) of voor gebruik in het buitenland;
- bedrijfsmiddelen die u van uw privévermogen overbrengt naar het ondernemingsvermogen;
- investeringen waarvoor u verplichtingen aangaat tegenover personen die behoren tot uw huishouden, bloed- en aanverwanten in de rechte lijn of personen die behoren tot hun huishouden, gerechtigden tot een erfenis waartoe het bedrijfsmiddel behoort of iemand die minimaal een derdenbelang heeft in een investerende bv (zie hierna).
Stel, u neemt een vrachtwagencombinatie over van uw vader die met pensioen gaat. U heeft dan in principe geen recht op investeringsaftrek. Een verzoek kan helpen.
Voorbeeld uitsluiting bedrijfsmiddel
vergunning
Ondernemer Koevanger uit het Friese Balk heeft geïnvesteerd in een grote schuur om zijn veestapel te laten overwinteren. Het object heeft een totale investeringswaarde van € 180.000. Hiervan is de helft (€ 90.000) toe te rekenen aan de opstal en het restant aan de grond. Koevanger heeft hiervoor een vergunning ontvangen van de gemeente De Friese Meren. De kosten van de vergunning zijn € 1.500. Deze kosten mag hij niet aftrekken, voor de investeringsaftrek mag hij alleen het pand zelf in aanmerking nemen, dus een bedrag van € 90.000.
Een investerende bv
belang
Als sprake is van investeringen door een bv, geldt deze uitsluiting voor verplichtingen die zijn aangegaan met natuurlijke of rechtspersonen die een belang van minimaal een derde hebben met de investerende bv. Deze uitsluiting geldt ook andersom: als de aandeelhouder een bedrijfsmiddel koopt van zijn bv. U kunt de inspecteur onder voorwaarden om ontheffing van deze uitsluiting vragen. Wilt u de investeringsaftrek toch toepassen in familiaire of nauw verbonden situaties? Dan doet u uiterlijk een ontheffingsverzoek op het moment waarop de aanslag onherroepelijk vaststaat. Bij de voorwaarden voor ontheffing is vooral van belang of er sprake is van een reële investering en of u de investering binnen een redelijke termijn in gebruik neemt. Bovendien is de aftrek gemaximeerd op het bedrag van de desinvesteringsbijtelling van de verkopende partij.