3.2 Tijdstip van in gebruik nemen
aftrekrecht
Als u het bedrijfsmiddel waarin u investeerde vóór het einde van het jaar binnen uw onderneming in gebruik neemt, kunt u in dat jaar de investeringsaftrek toepassen. Neemt u het bedrijfsmiddel in het jaar van de investering echter nog niet in gebruik, dan is het voor uw aftrekrecht van belang op welk tijdstip u betaalde.
Bij bedrijfsmiddelen die nog niet in gebruik zijn genomen, mag de aftrek nooit hoger zijn dan het bedrag dat u op grond van de investeringsverplichting in een jaar al (aan)betaalde voor het bedrijfsmiddel.
Vooruitschuiven
vooruit-schuiven
desinvestering
Neemt u het bedrijfsmiddel niet in het jaar van investering in gebruik, dan kunt u een deel van de investeringsaftrek vooruitschuiven naar een volgend jaar, maar wel uiterlijk naar het jaar van ingebruikneming. Nam u het bedrijfsmiddel na twaalf maanden nog niet in gebruik en betaalde u 25% van het investeringsbedrag of minder? Dan is er in de visie van de Belastingdienst sprake van een desinvestering. Dit betekent dat u de mogelijkheid om de investeringsaftrek toe te passen kwijtraakt. Zie voor desinvesteringen uitgebreider hoofdstuk 8 hierna.
Voorbeeld
prijskaartje
aanbetaling
Veeteeltbedrijf Koevanger heeft op 20 december 2015 een nieuwe voedermachine besteld. Het prijskaartje is € 60.000. Op 27 december 2015 doet hij een aanbetaling van € 10.000. De voedermachine wordt eind januari 2016 geleverd en uiteraard pas op dat moment in gebruik genomen. Voor het recht op investeringsaftrek geldt dan het volgende: de verplichting is aangegaan in 2015, maar in dat jaar is de machine nog niet in gebruik genomen. Dit betekent dat de investeringsaftrek van € 15.609 (2015) gemaximeerd wordt op het bedrag van de reeds verrichte aanbetaling van € 10.000. Het resterende bedrag van € 5.609 komt in aanmerking voor aftrek in 2016 (het jaar van de daadwerkelijke ingebruikneming).