7.3 Relatiegeschenken of andere giften

vrijgevigheid

Naast standsuitgaven bevat het BUA ook regels over relatiegeschenken en giften. Hieronder vallen alle prestaties die u verricht voor anderen zonder vergoeding of tegen een lagere vergoeding dan de kostprijs. U doet dit uit vrijgevigheid of met zakelijke motieven.

7.3.1 Begrippen

motief

De Hoge Raad heeft de begrippen ‘relatiegeschenken’ en ‘andere giften’ als volgt uitgelegd:

• Relatiegeschenken zijn geschenken (goederen of diensten) die u aan uw afnemers, leveranciers en dergelijke relaties geeft met een zakelijk motief, bedoeld om de relatie tussen u beiden te versterken.
• Andere giften zijn bevoordelingen van stichtingen en instellingen die (hoofdzakelijk) geen recht op aftrek van BTW hebben.

kostprijs

Dit houdt onder andere in dat er – voor de toepassing van het BUA – pas sprake kan zijn van een relatiegeschenk als er al een bestaande relatie is. De achtergrond van deze bepaling is dat de ontvangers van relatiegeschenken of giften die geen recht hebben op aftrek van voorbelasting, de goederen en diensten vrij van BTW kunnen verkrijgen. Dat strookt niet met de bedoeling van de Wet op de omzetbelasting.

7.3.2 Bevoordeling

symbolisch

Een lagere prijs dan de kostprijs betekent niet per definitie dat er sprake is van een bevoordeling. Is het in rekening gebracht bedrag nu eenmaal de marktprijs en zijn er geen hogere tarieven mogelijk? Dan is er geen bevoordeling. Uitsluiting van de BTW-aftrek is dan niet aan de orde. Alleen als de vergoeding een symbolische prijs is, is er geen discussie mogelijk en is er geen aftrek van BTW mogelijk.

Relatie in het buitenland

gift

Is de ontvanger van het relatiegeschenk gevestigd in het buitenland, dan is de uitsluiting van BTW-aftrek niet van toepassing. Er hoort namelijk geen Nederlandse BTW te drukken op goederen en diensten aan ondernemers die gevestigd zijn in het buitenland. De situatie waarvoor de uitsluiting volgens het BUA bedoeld is – namelijk die waarin de BTW bij de begiftigde in Nederland niet aftrekbaar zou zijn – doet zich bij ondernemers in het buitenland niet voor.

7.3.3 Criteria

30%

U moet voor iedereen aan wie u een relatiegeschenk of gift doet beoordelen of de ontvangende partij:

• voor minder dan 30% recht op BTW-aftrek zou hebben als hij de aankoop zelf had gedaan; en
• voor meer dan € 227 (exclusief BTW) van u heeft ontvangen in een kalenderjaar.

Drempel

vooraftrek

€ 227

zakelijke 
motieven

Is het antwoord op beide vragen ‘ja’, dan heeft u als schenker geen recht op vooraftrek van de BTW. Als de ontvanger hoofdzakelijk recht heeft op BTW-aftrek of als het totaalbedrag aan relatiegeschenken per jaar onder de € 227 exclusief BTW blijft, dan is de bepaling uit het BUA niet van toepassing. U kunt de BTW gewoon in aftrek brengen.

7.3.4 Bewijsmateriaal

U moet kunnen aantonen dat u een uitgave alleen uit zakelijke motieven heeft gedaan en dat er geen persoonlijk of consumptief karakter aan zit. Het is dus verstandig om goed vast te leggen aan wie de relatiegeschenken of andere giften zijn gedaan.