2.3 Geen belast loon

onder voorwaarden

Er zijn zoals gezegd ook diverse zaken die volgens de hoofdregel als loon kwalificeren, maar die onder voorwaarden geen belast loon vormen en daardoor alsnog buiten de loonheffingen blijven. Dat is dus iets anders dan zaken die sowieso geen loon zijn (zie paragraaf 2.2). De categorieën van zulk onbelast WKR-loon komen hierna aan bod.

2.3.1 Vrijgesteld loon

Diverse vergoedingen en verstrekkingen aan werknemers kwalificeren als vrijgesteld, waardoor ze sowieso buiten de WKR blijven. Er zijn drie categorieën vrijgesteld loon:

• vergoedingen en verstrekkingen wegens schade aan of verlies van persoonlijke zaken;
• vrijgestelde aanspraken;
• vrijgestelde uitkeringen en verstrekkingen.

Elke categorie vrijgesteld loon kent haar eigen voorwaarden of specifiek benoemde vormen ervan.

Schade of verlies persoonlijke zaken

eigendom

Als een werknemer tijdens zijn werk een persoonlijk eigendom beschadigt of verliest, kunt u hem hiervoor een onbelaste vergoeding of verstrekking geven.

Als de schade of het verlies geen relatie heeft met de dienstbetrekking, vormt een vergoeding of verstrekking hiervoor loon. Desgewenst kunt u dit als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte brengen en er zo alsnog onbelast loon voor de werknemer van maken (zie paragraaf 2.3.4).

Aanspraken

meestal vrijgesteld

bij overlijden

Een aanspraak vormt loon, maar is in de praktijk meestal (deels) vrijgesteld, waardoor de latere uitkering op grond van die aanspraak meestal (deels) belast is. Vrijgesteld – en dus geen belast loon – zijn de aanspraken:

• op een eenmalige uitkering bij het einde van het dienstverband;
• op een eenmalige uitkering of verstrekking bij overlijden (met als maximumvrijstelling een bedrag van drie maandlonen);
• op grond van de Wajong, WAO/WIA, WAZO, WW, ZW en overeenkomstige aanspraken;
• op uitkeringen bij overlijden of invaliditeit vanwege een ongeval;
• op verlof;
• uit pensioen-, prepensioen- en VUT-regelingen.

Uitkeringen en verstrekkingen

diensttijd­uitkeringen

fondsen

Er zijn ook bepaalde uitkeringen en verstrekkingen die vrijgesteld zijn en dus geen belast loon vormen. Het gaat hierbij om de volgende zaken:

• diensttijduitkeringen van een maandloon bij een dienstverband van ten minste 25 of 40 jaar;
• eenmalige premies voor projecten om bijstandsgerechtigden aan het werk te helpen;
• eenmalige uitkeringen en verstrekkingen bij overlijden (met als maximumvrijstelling een bedrag van drie maandlonen);
• uitkeringen uit fondsen;
• vergoedingen van minder dan € 5.000 aan de partner van de directeur voor arbeid in de onderneming.

2.3.2 Verstrekkingen met hoge eigen bijdrage

minstens de waarde

Het kan zijn dat werknemers voor bepaalde verstrekkingen die u hun uitdeelt een eigen bijdrage moeten betalen. Als die bijdrage minstens zo hoog is als de waarde van de verstrekking die loon vormt, is er geen sprake van belast loon.

2.3.3 Nihilwaarderingen

feitelijk niets te belasten

Er zijn diverse vormen van loon in natura die u op € 0 kunt waarderen, waardoor er feitelijk niets te belasten valt. Het gaat in dit geval dus om belast WKR-loon dat uiteindelijk –  door de waardering op € 0 – geen belast loon vormt.

in onbelast loon omgezet

De categorieën van loon in natura waarvoor deze waarderingsregeling geldt – de zogeheten nihilwaarderingen – en de bijbehorende voorwaarden worden uitgebreid behandeld in hoofdstuk 7.

2.3.4 Aangewezen eindheffingsloon

Bij loon dat u aanwijst als eindheffingsloon gaat het om belast WKR-loon dat in onbelast loon voor de werknemer wordt omgezet, en dat ook voor uw onderneming onbelast blijft zolang de vrije ruimte niet wordt overschreden. Als het een gerichte vrijstelling betreft, gaat het aanwijzen als eindheffingsloon niet ten koste van de vrije ruimte van uw onderneming (zie hoofdstuk 4). Valt het aangewezen eindheffingsloon niet onder de gerichte vrijstelling, dan neemt dit wel vrije ruimte in beslag.