5.1 Loonbelastingtabellen
rekenvoorschriften
zelf berekenen
Bij het gebruik van een softwarepakket zitten de rekenvoorschriften voor berekening van de bij werknemers in te houden loonbelasting/premie volksverzekeringen daarin verwerkt. Rekenvoorschriften zijn bepaalde formules die gelden voor de berekening van loonbelasting/premie volksverzekeringen. Als u geen geautomatiseerde loonadministratie voert of om een andere reden zelf de loonbelasting/premie volksverzekeringen wilt berekenen, moet u de loonbelastingtabellen gebruiken.
Zowel de rekenvoorschriften als de loonbelastingtabellen kunt u downloaden via de website belastingdienst.nl.
5.1.1 Soorten tabellen
wit en groen
U heeft de keuze uit witte en groene loonbelastingtabellen. De witte tabellen gebruikt u voor loon uit tegenwoordige dienstbetrekking (en daarmee gelijkgesteld loon) en de groene tabellen gebruikt u voor loon uit vroegere dienstbetrekking (en daarmee gelijkgestelde uitkeringen).
Tijdvak
De witte en groene loonbelastingtabellen zijn beschikbaar voor verschillende loontijdvakken: voor het tijdvak van een kwartaal, een maand, vier weken, een week en een dag.
U moet de loonbelastingtabel gebruiken die aansluit bij het loontijdvak. Als u bijvoorbeeld een loon per week met de werknemer heeft afgesproken, moet u voor berekening van de over zijn loon in te houden loonbelasting/premie volksverzekeringen dus de weektabel gebruiken.
situatie is anders
aansluiten bij loon
De situatie is anders als er in het loontijdvak dagen zijn waarop de werknemer geen loon ontvangt. Dat kan bijvoorbeeld gebeuren als de werknemer gaandeweg het tijdvak uit dienst gaat. In dat geval moet u de loonbelastingtabel(len) gebruiken die aansluit(en) bij de dagen waarop de werknemer wel loon heeft ontvangen. Heeft de eerdergenoemde werknemer bijvoorbeeld een woensdag als laatste werkdag, dan kunt u niet de weektabel toepassen (die aansluit bij het loontijdvak van een week). U moet dan drie keer de dagtabel toepassen (voor de drie dagen binnen het loontijdvak waarover de werknemer loon ontvangt).
parttime werknemer
in fiscale zin
De situatie is ook anders als het om een parttime werknemer gaat. Dan moet u de loonbelastingtabel gebruiken die aansluit bij het uitbetalingstijdvak. Als de eerdergenoemde werknemer twee dagen per week werkt en zijn loon per week krijgt uitbetaald, kunt u niet twee keer de dagtabel toepassen (wat zou aansluiten bij zijn loontijdvak). U moet dan de weektabel toepassen (die aansluit bij het uitbetalingstijdvak van een week). Let op dat het hier gaat om parttimers in fiscale zin: werknemers die normaal gesproken op minder dan vijf dagen per week werken. Hierbij speelt het aantal gewerkte uren per dag geen rol.
Kies uit de vele mogelijke kolommen de juiste
leeftijd
Bij gebruik van de loonbelastingtabellen moet u van de juiste kolom in de tabel uitgaan. Welke kolom van toepassing is, hangt van verschillende zaken af:
- de leeftijd van de werknemer: er zijn kolommen voor werknemers jonger dan de AOW-leeftijd en kolommen voor werknemers met de AOW-leeftijd of ouder (waarbij die laatste groep gesplitst is in ‘geboren in 1945 of eerder’ en ‘geboren in 1946 of later’);
- de loonheffingskorting: er zijn kolommen voor de situatie dat u de loonheffingskorting moet toepassen en kolommen voor de situatie waarin u dat niet doet;
- de werkbonus: voor werknemers jonger dan de AOW-leeftijd is er een kolom voor de situatie dat de werkbonus geldt en zijn er kolommen voor de situatie waarin dat niet het geval is.
5.1.2 Bijzondere situaties
speciale regels
In bepaalde situaties gelden er speciale regels rond het gebruik van de loonbelastingtabellen. Dat is bijvoorbeeld het geval als uw werknemer een loontijdvak van een jaar of korter dan een dag heeft of een loontijdvak waarvoor geen loonbelastingtabel bestaat. Ook bij toepassing van de studenten- en scholierenregeling gelden afwijkende regels.
Aparte tabel
vakantiebonnen
Voor bepaalde werknemers zijn er aparte loonbelastingtabellen beschikbaar. Zo moet u voor werknemers die vakantiebonnen ontvangen andere loonbelastingtabellen toepassen, waarbij er een onderverdeling is tussen werknemers die jaarlijks voor 19 of minder dagen vakantiebonnen ontvangen en werknemers die jaarlijks vakantiebonnen ontvangen voor 20 dagen of meer. Er zijn ook aparte tabellen voor aannemers van werk, sekswerkers, thuiswerkers en gelijkgestelden en voor artiesten en beroepssporters.
Bijzonder loon
eenmalig of eens per jaar
Verder moet u voor bepaalde vormen van loon de in te houden loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen volgens de tabel voor bijzondere beloningen. Bij zulke beloningen moet u denken aan loon dat werknemers normaal gesproken eenmalig of eens per jaar ontvangen. Voorbeelden van zulk bijzonder loon zijn eindejaarsuitkeringen, overwerkloon en vakantiebijslag.
De tabel voor bijzondere beloningen vindt u achter elke witte en groene loonbelastingtabel. Voor toepassing van deze tabel heeft u het jaarloon van de werknemer van het voorgaande jaar nodig.
Als het voor de werknemer niet nadeliger uitpakt, mag u onder voorwaarden de bijzondere beloning ook optellen bij het reguliere tijdvakloon en op dit totaal de tijdvaktabel toepassen. Dit is de zogheten voordeelregel.
53e week
hangt ervan af
loontijdvak van vijf weken
Het kan voorkomen dat een jaar 53 weken telt, zoals in 2015 het geval is. Als uw reguliere loontijdvak vier weken is, hangt wat u moet doen ervan af of uw onderneming het loon over de 13e periode van vier weken en het loon over de 53e week apart of samen betaalt:
- apart: in dat geval moet u voor het loon over de 13e vier-wekenperiode de vierwekentabel toepassen en voor het loon over de 53e week de weektabel.
- samen: hierdoor is er sprake van een loontijdvak van vijf weken, maar voor dat tijdvak bestaat er geen loonbelastingtabel. U moet dit loon dan herleiden naar een loon waarvoor wel een tijdvaktabel bestaat, bijvoorbeeld door het door vijf te delen. U past dan vijf keer de weektabel toe (oftewel: u past de weektabel toe en vermenigvuldigt de loonbelasting/premie volksverzekeringen met vijf).
Is het reguliere loontijdvak van uw onderneming een week, dan zult u voor de berekening van de loonbelasting/premie volksverzekeringen over het loon van de 53e week ook gewoon de weektabel moeten toepassen.