11.5 Salary split
Als een werknemer in diverse landen werkt, kan de keuze voor een zogeheten salary split aantrekkelijk zijn (die soms al vanzelf ontstaat door de situatie). Een salary split houdt in dat het salaris van de werknemer wordt gesplitst en toegekend aan de verschillende landen en ook daar wordt belast.
onder voorwaarden
reëel salaris
Een salary split kan alleen plaatsvinden onder bepaalde voorwaarden. Zo moet de werknemer bijvoorbeeld daadwerkelijk in twee of meer landen werken en moet het in het buitenland verdiende salaris ook daadwerkelijk daar aan belastingheffing zijn onderworpen. Verder is bijvoorbeeld vereist dat de werknemer fysiek arbeid verricht in het betreffende land en hiervoor een reëel salaris ontvangt (dus dat in overeenstemming is met de werkzaamheden). Verder moet het salaris voor rekening van de buitenlandse maatschappij komen (die mag dit dus bijvoorbeeld niet doorbelasten aan de Nederlandse groepsvennootschap).
automatisch
goede onderbouwing
Als het buitenlandse werkland heffingsbevoegd is over het daar verdiende salaris – bijvoorbeeld op grond van de 183-dagenregeling (zie paragraaf 3.3) – ontstaat er automatisch een splitsing: de zogenoemde materiële salary split. Is echter op grond van die 183-dagenregeling het woonland heffingsplichtig, dan kan er ook bewust worden aangestuurd op een splitsing door een materiële werkgever te creëren in het werkland: de formele salary split. Zorg in dat laatste geval voor een goede onderbouwing van de verdeling van de salariskosten over de diverse landen en leg de splitsing bijvoorbeeld vast in een extra arbeidsovereenkomst of een aanvulling op de bestaande overeenkomst.
De essentie bij een salary split voor de Nederlandse heffingen is dat de werknemer hier belasting- en premieplichtig is over zijn wereldinkomen, maar dat hij over het buitenlandse deel vrijstelling van loonbelasting krijgt.
Gevolgen
spreiding van de heffing
Met een salary split kan de werknemer vaak een belastingvoordeel behalen omdat de progressieve belastingdruk wordt gematigd door spreiding van de heffing over meerdere landen. Bovendien zijn bijvoorbeeld de belastingvrije voet of heffingskortingen van meerdere landen te benutten.
lastig tot onmogelijk
verstandig
Een salary split heeft echter meer gevolgen. Zo kunnen eventuele fiscale voordelen van de werknemer juist verminderen omdat zijn Nederlandse inkomsten dalen door toerekening van een deel van zijn totale inkomen aan het buitenland. Hierdoor kan de werknemer aftrekposten mogelijk tegen een lager belastingtarief benutten. En een salary split kan opbouw van Nederlands pensioen over het volledige loon lastig tot onmogelijk maken. Over het buitenlandse salaris kan de werknemer misschien volgens de regels van het werkland pensioen opbouwen, maar de kans is groot dat dit (in totaal) leidt tot een lagere pensioenopbouw. Soms kunnen in overleg met de fiscus buitenlandse pensioenaanspraken ook worden ondergebracht in een Nederlandse pensioenregeling. Het is dus verstandig om de gevolgen vóór een bewuste splitsing eerst goed uit te (laten) rekenen.
Uw onderneming is mogelijk duurder uit
verplichtingen
adviseurs
Een salary split kan voor uw onderneming extra kosten met zich meebrengen, doordat u administratieve verplichtingen krijgt in het werkland en bijvoorbeeld daar aangifte moet doen en loonheffingen moet betalen. Misschien moet u zelfs een aparte salarisadministratie gaan voeren in het buitenland. Of denk aan de kosten voor het inschakelen van een gevolmachtigde in het buitenland of voor (buitenlandse) adviseurs die u helpen uw weg te vinden in de arbeidsrechtelijke regels van dat land en bij het opstellen van een buitenlandse arbeidsovereenkomst.
Voorbeeld
in twee delen splitsen
Stel dat uw onderneming een werknemer in dienst heeft die zowel in Nederland (80%) voor u werkt als in het buitenland (20%). U kunt zijn loon van bijvoorbeeld € 100.000 dan onder voorwaarden in twee delen splitsen: het deel verdiend in Nederland en het deel verdiend in het buitenland.
effectief geheven
voordeel
Stel dat het Nederlandse belastingtarief 52% is en het buitenlandse tarief 24% (voor het gemak blijft de sociale zekerheid buiten beschouwing in dit voorbeeld). Bij belasting van het gehele (wereld)inkomen in Nederland zou de werknemer een netto-inkomen van € 100.000 -/- (52% × € 100.000) = € 48.000 hebben. Bij de salary split wordt het wereldinkomen deels vrijgesteld (uitgaande van de evenredigheidsmethode, zie ook paragraaf 3.6) en wordt hier effectief slechts belasting geheven over het in Nederland verdiende inkomen (met progressievoorbehoud). De vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting is dan 20/100 × (52% × € 100.000) = € 10.400. Dit terwijl de werknemer in het buitenland over het daar verdiende loon slechts € 4.800 (24% × € 20.000) belasting hoeft te betalen. Het totale netto-inkomen van de werknemer is dus € 100.000 -/- (€ 52.000 -/- € 10.400) -/- € 4.800 = € 53.600; een voordeel van € 5.600 ten opzichte van de situatie zonder salary split.
In kolom 14 van de loonstaat (Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen) vult u ook het loon in waarover u geen loonbelasting hoeft in te houden op grond van de vrijstelling van loonbelasting.