11.1 Gevolgen voor de BTW
Bij de aanschaf van een (bestel)auto is uw onderneming BTW verschuldigd. Aangezien die (bestel)auto tot het ondernemingsvermogen gaat behoren, is alle betaalde BTW over de aanschaf, het onderhoud en het gebruik als voorbelasting aftrekbaar. Daarbij geldt wel de harde voorwaarde dat de auto wordt gebruikt voor belaste omzet.
11.1.1 Correctie
woon- werkverkeer
Als de werknemer de (bestel)auto van de zaak ook privé mag gebruiken, betaalt u over dit privégebruik BTW. Aangezien particulieren dit voordeel niet hebben, zijn privéritten met een auto van de zaak voordeliger dan privéritten met een eigen auto. Om deze ongelijkheid weg te nemen, heeft de wetgever de zogenoemde BTW-correctie in het leven geroepen. Let er daarbij wel op dat woon-werkverkeer voor de BTW als privégebruik geldt.
11.1.2 Berekening
forfait
Er zijn twee manieren om de BTW-correctie over het privégebruik te berekenen:
- via een sluitende kilometeradministratie;
- via de zogenoemde forfaitaire BTW-correctie.
Sluitende kilometeradministratie
formule
aftrek
Als er een sluitende rittenregistratie aanwezig is en er BTW bij aankoop van de (bestel)auto in aftrek is gebracht, berekent u de BTW-correctie op basis van de kilometeradministratie aan de hand van de volgende formule: 21% x (privé-km/totale km) x gemaakte uitgaven (1/5 deel aankoopbedrag in eerste vijf jaar + gebruiks- en onderhoudskosten exclusief BTW en inclusief BPM). Is er bij de aankoop geen BTW in aftrek gebracht, maar is de betaalde BTW op onderhoud en gebruik in aftrek gebracht? Dan berekent u de BTW-correctie als volgt: privékilometers/totale kilometers x in aftrek gebrachte BTW op onderhoud en gebruik.
Forfaitaire BTW-correctie
ingebruikname
Als er geen kilometeradministratie aanwezig is en de BTW bij aankoop van de (bestel)auto in aftrek is gebracht, is de BTW-correctie mede afhankelijk van het moment waarop de auto in gebruik genomen is. U mag in dat geval de te betalen BTW voor het privégebruik (ook van leaseauto’s) vaststellen op 2,7% van de catalogusprijs, inclusief BPM en BTW. Bij auto’s die vijf jaar in uw onderneming zijn gebruikt – inclusief het jaar van ingebruikname – neemt u 1,5% van de cataloguswaarde inclusief BTW en BPM. Dit forfait geeft u aan bij vraag 1d van de laatste BTW-aangifte van het boekjaar.
Voorbeeld BTW-correctie privégebruik auto
evenredigheid
Uw onderneming koopt een auto van de zaak met een catalogusprijs van € 50.000, inclusief BTW en BPM. De BTW op de aanschaf, het onderhoud en gebruik van de auto trekt u volledig af. De werknemer gebruikt de auto ook privé, maar hij houdt onvoldoende gegevens bij om de omvang van het privégebruik vast te stellen. Voor het privégebruik betaalt uw onderneming € 1.350 (2,7% x € 50.000) BTW. Als u de auto in de loop van het jaar koopt (bijvoorbeeld op 1 oktober), kunt u het percentage van 2,7% naar evenredigheid verlagen. U betaalt dan voor het privégebruik € 337,50 BTW (3/12 x 2,7% x € 50.000).
Vrijgesteld
Als de auto van de zaak voor vrijgestelde omzet wordt gebruikt, verlaagt u het verschuldigde bedrag naar evenredigheid van de verhouding belaste omzet-vrijgestelde omzet. Stel dat de auto voor 35% gebruikt wordt voor vrijgestelde omzet, dan is uw onderneming maar 65% van € 1.350 verschuldigd, en dat is € 877,50. U heeft in dit geval namelijk de BTW op de aanschaf, het onderhoud en gebruik ook maar voor 65% afgetrokken.
11.1.3 Werknemersbijdrage
BTW-correctie
markt- conform
In principe geldt de forfaitaire BTW-correctie van 2,7% (of 1,5%) alleen bij een auto van de zaak zonder eigen bijdrage. Als de werknemers een bijdrage betalen voor het privégebruik, mag u daar toch rekening mee houden bij de BTW-correctie voor privégebruik. Als de eigen bijdrage van de werknemer lager is dan de zogenoemde normale waarde of de marktconforme waarde, berekent u de BTW-correctie over deze normale waarde. Alleen dan kan de BTW-fictie van 2,7% (of 1,5%) worden toegepast, anders niet. Een normale eigen bijdrage is het bedrag dat de werknemer zou moeten betalen als hij eenzelfde auto onder dezelfde voorwaarden in gebruik zou willen krijgen voor privédoeleinden van een zelfstandige leverancier bij vrije mededinging.
Over een normale of hogere eigen bijdrage is 21/121e BTW verschuldigd. De BTW over de eigen bijdrage geeft u aan bij vraag 1a van de BTW-aangifte.