8.3 Dubbele heffing voorkomen
overschrijding
Wordt na 2023 vanwege de overschrijding van de grens van € 500.000 een fictief regulier dividend in aanmerking genomen? Dan geldt er volgens het nu voorliggende wetsvoorstel geen tegemoetkoming. Hierdoor kan dubbele heffing ontstaan.
Voorbeeld
Stel, u heeft aandelen met een waarde van € 1 miljoen en de verkrijgingsprijs is nihil. De (latente) aanmerkelijkbelangclaim op de aandelen bedraagt € 269.000 (26,9% x € 1 miljoen). U sluit in 2023 een lening bij uw bv af van € 700.000. Over € 200.000 (€ 700.000 -/- € 500.000) bent u dan € 53.800 aanmerkelijkbelangheffing verschuldigd.
verkoop aandelen
Ondanks deze fictieve dividenduitkering is de waarde van de aandelen nog steeds € 1 miljoen. Dit betekent dat bijvoorbeeld bij verkoop van de aandelen u € 269.000 heffing bent verschuldigd. In totaal betaalt u dus € 322.800 aan aanmerkelijkbelangheffing. Dat is € 53.800 te veel!
Dubbel
Dubbele heffing is in dit geval te voorkomen door een verhoging van de verkrijgingsprijs van de aandelen met het fictieve reguliere voordeel. In dit voorbeeld bedraagt de verkrijgingsprijs € 200.000.
8.3.1 Datum inwerkingtreding
1 januari 2023
box 2-tarief
schulden-positie
Voorgesteld wordt de wet in werking te laten treden per 1 januari 2023. Als peildatum geldt 31 december, waardoor het fictief reguliere voordeel in het jaar van inwerkingtreding per 31 december 2023 als inkomen uit aanmerkelijk belang in de heffing wordt betrokken. Volgens het Belastingplan 2019 wordt het excessief bedrag vanaf 1 januari 2021 belast tegen het dan geldende box 2-tarief van 26,9%. Deze datum van inwerkingtreding biedt u als ab-houder dus tot 31 december 2023 de mogelijkheid om uw schuldenpositie terug te brengen tot ten hoogste € 500.000. Bovendien kunt u in de periode tot de inwerkingtreding rekening houden met de tariefsaanpassingen in box 2.
8.3.2 Mogelijke acties ter voorkoming maatregel
fictieve dividenduitkering
herfinanciering
Heeft u meer geleend dan € 500.000 van uw bv? Dan zult u dus – bij invoering van het wetsvoorstel – aanlopen tegen een belaste fictieve dividenduitkering. Met het oog hierop kan het zinvol zijn om de schuldenpositie bij uw bv te herzien. Daarbij kunt u bijvoorbeeld denken aan:
- het aflossen van leningen in contanten;
- het aflossen van leningen door inbreng van vermogensbestanddelen die met de leningen zijn gefinancierd;
- herfinanciering bij een externe financier.
Bij aflossingen van leningen door inbreng van onroerende zaken is uw bv overdrachtsbelasting verschuldigd. Uw bv kan hiervoor geen beroep meer doen op een vrijstelling.