8.1 Innovatiebox

voordelen

immateriële activa

De wetgever heeft de innovatiebox in het leven geroepen om innovatie te stimuleren. De regeling houdt in dat voor voordelen uit door uzelf ontwikkelde materiële activa een effectief tarief van slechts 7% geldt. Dit in plaats van het reguliere VPB-tarief van 16,5% (tot een winst van € 200.000) respectievelijk 25% (voor winsten vanaf €  200.000).

8.1.1 Algemeen

grondslag

9%

Als u zelf immateriële activa ontwikkelt, kunt u onder voorwaarden in aanmerking komen voor het regime van de innovatiebox. De voordelen uit deze zelf ontwikkelde immateriële activa worden – door een verlaging van de grondslag voor de VPB – feitelijk lager belast dan andere voordelen. Effectief worden bedoelde voordelen belast tegen 7%. Met ingang van 2021 wordt het effectieve tarief voor deze voordelen 9%.

8.1.2 Voordelen

verlies

Onder voordelen wordt verstaan: het saldo van opbrengsten minus de kosten met betrekking tot het immateriële actief. Gunstig is ook dat alleen positieve voordelen via het verlaagde tarief worden belast. Als met het immateriële activum een negatief voordeel (dus een verlies) wordt behaald, is dit verlies gewoon tegen het reguliere tarief verrekenbaar.

8.1.3 Immateriële activa

kleinere belastingplichtige

U kunt de innovatiebox alleen toepassen als sprake is van ‘kwalificerende immateriële activa’. Daarbij wordt een onderscheid gemaakt tussen ‘kleinere belastingplichtigen’ en ‘grotere belastingplichtigen’. Uw bv is een ‘kleinere belastingplichtige’ als de voordelen uit de zelf ontwikkelde immateriële activa in het fiscale jaar en de daaraan voorafgaande vier jaren, na aftrek van de toerekenbare kosten, lager zijn dan € 37,5 miljoen. Dat is gemiddeld € 7,5 miljoen per jaar.

S&O-verklaring

strengere eisen

Daarnaast moet voor de ontwikkeling van de immateriële activa een S&O-verklaring zijn afgegeven. Tenslotte mag uw bv (c.q. de gehele groep waarvan de bv onderdeel uitmaakt) in de genoemde vijfjaarsperiode samen geen hogere winst hebben behaald dan € 250 miljoen, dus € 50 miljoen per jaar. Is uw bv op basis van deze criteria een ‘kleinere belastingplichtige’? Dan geldt als entreebewijs voor de innovatiebox alleen nog dat voor de ontwikkeling van de immateriële activa een S&O-verklaring is afgegeven.

geregistreerd

Voor grotere belastingplichtigen gelden strengere eisen. Grotere ondernemingen hebben naast de S&O-verklaring nog een entreebewijs nodig, zoals:

• een octrooi;
• een kwekersrecht;
• programmatuur;
• een vergunning om een geneesmiddel op de markt te brengen;
• een geregistreerd gebruiksmodel ter bescherming van innovatie;
• een aanvullend beschermingscertificaat;
• een exclusieve licentie voor het gebruik van de genoemde zaken.

8.1.4 Kwalificerende voordelen (nexus-benadering)

kwalificerende voordelen

kwalificerende uitgaven

Als uw bv op grond van het voorgaande een ‘kleinere belastingplichtige’ is en u in bezit bent van een S&O-verklaring, bent u er helaas nog niet. De innovatiebox geldt alleen voor zogenoemde ‘kwalificerende voordelen’. Daarbij geldt de zogenoemde nexus-benadering. Deze impliceert dat als een deel van het S&O-werk is uitbesteed aan een gelieerde vennootschap, de voordelen uit de ontwikkelde immateriële activa voor een evenredig deel buiten de innovatiebox blijven. Uitgaven door gelieerde vennootschappen zijn niet aan te merken als ‘kwalificerende uitgaven’. De innovatiebox is toepasbaar op de uitkomst van de volgende nexus-breuk:

Kwalificerende voordelen = (kwalificerende uitgaven x 1,3)/(totale uitgaven) x voordelen.

8.1.5 Drempel

voort-
brenging

Vervolgens moet u rekening houden met een drempel. De voor toepassing van de innovatiebox berekende ‘kwalificerende voordelen’ worden namelijk pas in de innovatiebox betrokken als ze boven de drempel van totale voortbrengingskosten uitkomen. Hierbij kijkt u naar de voortbrengingskosten van het belastingjaar zelf maar ook naar het saldo van de uit voorafgaande jaren in te lopen voortbrengingskosten. Eventuele met de ontwikkelde immateriële activa behaalde verliezen verhogen de drempel.

8.1.6 Forfaitaire regeling (voor mkb)

Om het gebruik van de innovatiebox binnen het mkb te stimuleren heeft de wetgever een forfaitaire regeling geïntroduceerd. Deze houdt in dat de ingewikkelde berekeningen van welke aan de zelf ontwikkelde immateriële activa toerekenbare winst in de innovatiebox is te benutten achterwege kunnen blijven. In plaats daarvan gaat u uit van een vast percentage van 25% van de nettowinst als forfait in de innovatiebox. Wel geldt hierbij een maximum van € 25.000 per jaar.

In welk jaar

De forfaitaire regeling is verder alleen van toepassing op een activum dat is voortgebracht in het belastingjaar zelf, of in één van de twee voorafgaande jaren. Na afloop van de bedoelde drie jaren vervalt u in de reguliere (complexere) toepassing van de innovatiebox.