3.6 Resultaat overige werkzaamheden
enige vorm van arbeid
Inkomsten die u niet kunt aanmerken als winst uit onderneming of als loon uit een dienstbetrekking vallen onder het zogenoemde ‘resultaat uit overige werkzaamheden’ dat is belast in box 1. In fiscale zin wordt onder overige werkzaamheden verstaan ‘het verrichten van enige vorm van arbeid in het economisch verkeer, die is gericht op het behalen van een geldelijk voordeel’.
hobby
Het uitoefenen van een hobby of het voeren van normaal vermogensbeheer wordt fiscaal niet als werkzaamheden beschouwd. Bij de handel in onroerend goed ligt dat echter anders. Deze activiteit bevindt zich op de grens van belastbaarheid en onbelastbaarheid.
Belaste werkzaamheid
voorkennis
In de wet is opgenomen wanneer er sprake zou kunnen zijn van een (belaste) werkzaamheid:
- het rendabel maken van vermogen op een wijze die normaal actief vermogensbeheer te boven gaat, zoals bij het uitponden van onroerende zaken;
- het in belangrijke mate zélf verrichten van groot onderhoud of andere aanpassingen aan een onroerende zaak;
- het aanwenden van voorkennis of daarmee vergelijkbare bijzondere vormen van kennis.
Normaal actief vermogensbeheer
voordelen
Bij het uitponden van onroerende zaken zou sprake kunnen zijn van meer dan normaal actief vermogensbeheer, aangezien deze werkzaamheden onmiskenbaar zijn gericht op het behalen van – redelijkerwijs te verwachten – voordelen die uitgaan boven het bij normaal vermogensbeheer te verwachten rendement. De resultaten (de huurinkomsten en eventuele boekwinsten of -verliezen) zijn dan belast in box 1.
Voorzien
verwachten
ontbreken
Ook als de winst bij verkoop van een pand aanzienlijk is, maar ‘toevallig’ verkregen, is er nog geen sprake van een werkzaamheid. Uw bedoeling alleen is niet voldoende: u moet het voordeel ook hebben verwacht of redelijkerwijze hebben kunnen verwachten. Anders gezegd, u moet kunnen voorzien dat een handeling van uw zijde zal leiden tot een voordeel. Als deze elementen ontbreken, zal er geen sprake zijn van een werkzaamheid die wordt belast in box 1, maar van een vermogenswinst die valt onder de vermogensrendementsheffing in box 3.
Belast in box 1 door voorkennis
bestemmingswijziging
Een vermoeden van voorkennis kan veel discussie opleveren. De wetgever omschrijft voorkennis als volgt: ‘Bij voorkennis kan bijvoorbeeld gedacht worden aan een op handen zijnde wijziging van een bestemmingsplan of koersgevoelige informatie. Bij vastgoed doet u er verstandig aan altijd rekening te houden met bestemmingswijzigingen. Als u gebruikmaakt van een bestemmingswijziging of u verricht handelingen om een bestemmingswijziging af te dwingen, zal er al snel sprake zijn van een werkzaamheid als gevolg van voorkennis. Uw inkomsten zijn dan belast in box 1!