8.5 Standaardvoorwaarden
Om van de geruisloze terugkeerregeling gebruik te maken, moet u aan bepaalde voorwaarden voldoen. Deze zijn opgenomen in de wet en de zogenoemde standaardvoorwaarden. Hierna vindt u de belangrijkste voorwaarden.
8.5.1 Het drijven van een onderneming
materiële onderneming
De terugkeerregeling is alleen mogelijk als de bv een materiële onderneming drijft. Dat is een organisatie van kapitaal en arbeid die deelneemt aan het economisch verkeer met het doel om winst te maken.
Holding-bv
niet omzetten
Een holding-bv die alleen geld belegt of een beleggings-bv, drijft geen onderneming en kan dus niet worden omgezet in een eenmanszaak. Een bv die, naast een onderneming, een beleggingspand heeft dat niet tot de onderneming behoort, kan het beleggingspand niet geruisloos inbrengen in de bv. Het pand gaat verplicht over naar uw privévermogen. Over de meerwaarde is VPB en inkomstenbelasting (box 2) verschuldigd.
Holdingstructuur omzetten voor terugkeerregeling
geen ‘echte’ onderneming
Een holdingstructuur voldoet niet aan de voorwaarden voor een geruisloze terugkeer: voor de holding-bv niet, omdat ze geen ‘echte’ onderneming uitoefent en de werkmaatschappij niet omdat de aandelen niet in handen zijn van een natuurlijk persoon (maar van een andere bv, namelijk de holding-bv).
Reorganisatie
drie manieren
Om de geruisloze terugkeerregeling toe te kunnen passen, moet u de holdingstructuur omzetten in een structuur met één bv. Deze reorganisatie naar één bv is op drie manieren mogelijk:
- fusie van holding-bv met werk-bv;
- verkoop van de aandelen in de werk-bv aan de aandeelhouder, waarna de werk-bv terugkeert naar de eenmanszaak;
- overdracht van de onderneming naar de holding-bv, zodat de holding-bv voldoet aan de voorwaarde.
8.5.2 Natuurlijk persoon
vorm
De aandeelhouder van de bv moet een natuurlijk persoon zijn. Een bv als aandeelhouder voldoet dus niet aan die voorwaarde. De onderneming krijgt de vorm van een eenmanszaak als u de enige aandeelhouder bent en de vorm van een samenwerkingsverband (vennootschap onder firma, maatschap of commanditaire vennootschap) als u met meerdere aandeelhouders bent.
8.5.3 Voortzetting onderneming
De totale door de bv gedreven onderneming wordt in privé voortgezet. Wel mag u na geruisloze terugkeer een deel van de onderneming beëindigen op voorwaarde dat wat u voortzet nog steeds, in fiscale zin, een onderneming is. Als u hierover twijfelt en het fiscale risico wilt vermijden dat de inspecteur de toepassing van de geruisloze terugkeerregeling weigert, neem dan vooraf contact met hem op.
8.5.4 Ontbinden van de bv
De bv moet ophouden te bestaan en dat doet u door de bv te ontbinden. Voordat u een bv kunt ontbinden, moet u de bv leegmaken.
U moet de bv ontbinden binnen drie maanden na de dag waarop u een goedkeuringsbeschikking voor de geruisloze terugkeer heeft ontvangen. Als bewijs stuurt u een uittreksel uit het Handelsregister van de Kamer van Koophandel (KvK) naar de bevoegde inspecteur.
8.5.5 Extra voorwaarden
beschikking
De Belastingdienst heeft zich het recht voorbehouden om extra voorwaarden te stellen. Die voorwaarden kunnen onder meer gaan over financiering, verliezen, schulden en lijfrente- en pensioenverplichtingen. De fiscus legt deze voorwaarden vast in een beschikking. U moet ze binnen zes weken na dagtekening van de beschikking aanvaarden.