8.4 Terugkeerreserve

evenwicht

Kern van de geruisloze terugkeerregeling is dat de bestaande belastingclaims worden omgezet in een toekomstige box 1-claim in de inkomstenbelasting. Die claims moeten elkaar in evenwicht houden (globaal evenwicht).

Evenwicht herstellen

compensabele verliezen

Als het evenwicht tussen de bestaande en toekomstige fiscale claim verstoord is, is het evenwicht te herstellen met behulp van de terugkeerreserve. Dit is het geval als de bv beschikt over compensabele verliezen of over een aanzienlijke winstreserve of meerwaarde(n).

8.4.1 Toelichting op berekening

voordeel

De basis voor de berekening van de terugkeerreserve is het vervreemdingsvoordeel op aandelen. Dit voordeel wordt verminderd met 80% van de winst die op grond van de terugkeerregeling is vrijgesteld. Daarna wordt van het resultaat de helft genomen.

Waarom 80%?

80% van vrijgestelde winst

belastingdruk

De meerwaarden in de bv gaan zonder belastingheffing over naar de eenmanszaak. Met het percentage van 80% van de vrijgestelde winst voorkomt u dat niet ook de meerwaarde waarvoor al een belastinglatentie (20%) is genomen, wordt opgenomen in de terugkeerreserve.

Waarom slechts 50%?

U moet de helft nemen vanwege het verschil in belastingdruk op de winstreserves in de bv en die in de eenmanszaak. In de bv is dat 25% en in de eenmanszaak maximaal 44,67% (51,95% minus 7,28%-punt (mkb-winstvrijstelling)). Door er de helft van te nemen, wordt de belastingdruk voor en na de geruisloze terugkeer grofweg gelijkgetrokken.

8.4.2 Terugkeerreserve op de balans

In het geval dat de bestaande claim groter is dan de toekomstige claim, komt ter grootte van het verschil aan de creditzijde van de balans een terugkeerreserve. De terugkeerreserve leidt tot een extra heffing bij staking van de eenmanszaak. Is de toekomstige claim groter dan de bestaande claim, dan komt ter grootte van het verschil aan de debetzijde van de balans een terugkeerreserve. De terugkeerreserve verlaagt dan de stakingswinst bij staking van de eenmanszaak.