6.1 Voordelen uit aanmerkelijk belang

reguliere voordelen

vervreemding

De belasting in box 2 ziet op twee soorten voordelen:

• reguliere voordelen (zoals dividend en de teruggaaf van wat op aandelen is gestort);
• vervreemdingsvoordelen: de voordelen die u behaalt bij de vervreemding van aandelen of winstbewijzen die tot een aanmerkelijk belang behoren.

6.1.1 Uitkeren van winst

bestemming van de winst

Na het opstellen van de jaarrekening is het aan de algemene vergadering van aandeelhouders (dat bent u vaak zelf) om de bestemming van de winst te bepalen. De bestemming van de winst kan het volgende inhouden: uitkeren aan de aandeelhouders of toevoegen aan de reserves.

Balanstest

groter dan reserves

Uitkeren van winst is slechts mogelijk voor zover het eigen vermogen groter is dan de wettelijke en statutaire reserves. Dit is de zogenoemde balanstest. De algemene vergadering kan dus niet besluiten dat een winstuitkering ten koste gaat van wettelijke of statutaire reserves. Mocht daar toch sprake van zijn, dan is het besluit nietig.

Uitkeringstest

een jaar ­vooruitkijken

U mag geen winstuitkeringen doen als u weet of moet voorzien dat uw bv niet aan haar toekomstige betalingsverplichtingen kan voldoen. Voor de beoordeling van de uitkeringstest moet u circa een jaar vooruitkijken. U moet alle (bekende) verplichtingen van uw bv meenemen bij de beoordeling. U moet als bestuurder goedkeuring geven voor de winstuitkering. Met de betaalbaarstelling van de winstuitkering geeft u impliciet goedkeuring. U moet de goedkeuring onderbouwen met voldoende financiële gegevens. De liquiditeit, solvabiliteit en rentabiliteit van uw bv spelen daarbij ook een rol.

Aansprakelijkheid

tekorten plus rente

Voldoet u niet aan de uitkeringstest, dan kan dat grote gevolgen hebben. Bestuurders zijn namelijk hoofdelijk aansprakelijk voor de tekorten plus rente als de bv onterecht een winstuitkering doet. Als dga kunt u dus aansprakelijk zijn voor het volledige tekort als de uitkering een oorzaak is van het faillissement van de bv.

6.1.2 Vervreemdingsvoordelen

doorschuiven

Bij vervreemding van uw aandelen in de bv moet u in principe afrekenen in box 2 over het verschil tussen de overdrachtsprijs en de verkrijgingsprijs. Onder voorwaarden is het echter mogelijk om de belastingclaim door te schuiven.

Wat is vervreemding?

fictief

U behaalt een vervreemdingsvoordeel bij de verkoop van uw aanmerkelijk belang (aandelen, opties, winstbewijzen of lidmaatschapsrechten). Dit geldt ook als u de aandelen schenkt of verruilt. Daarnaast zijn in de wet onder andere de volgende fictieve vervreemdingen opgenomen:

• De aandelen van uw bv zijn overgegaan door erfrecht of huwelijksvermogensrecht.
• U bent geëmigreerd.
• Het niet langer aanwezig zijn van een aanmerkelijk belang.
• U heeft een liquidatie-uitkering ontvangen.
• U heeft een koopoptie verleend op uw aandelen, winstbewijzen of lidmaatschapsrechten.

Doorschuiven

afrekenen

Bij vervreemding moet u in principe afrekenen over het vervreemdingsvoordeel. Het is in bepaalde situaties mogelijk om te kiezen voor een doorschuiving van de belastingclaim (de claim komt dan te liggen bij de nieuwe aandeelhouder). Dit geldt bijvoorbeeld bij het overlijden van degene met een aanmerkelijk belang. Heeft u een materiële onderneming (zie hoofdstuk 11), dan kunnen de erfgenamen ervoor kiezen om bij uw overlijden de claim door te schuiven.