3.2 Gebruikelijkloonregeling
gebruikelijk voor het werk
Verricht een aanmerkelijkbelanghouder ook werkzaamheden voor de bv, dan moet hij een salaris krijgen dat in de markt ‘gebruikelijk’ is voor de werkzaamheden. Het gebruikelijk loon bedraagt in 2020 minimaal € 46.000. In bepaalde gevallen is een hoger of lager gebruikelijk loon mogelijk.
3.2.1 Hoger gebruikelijk loon
hoogste bedrag
De Belastingdienst kijkt kritisch naar de hoogte van het gebruikelijk loon. Bij de vaststelling van het gebruikelijk loon gaat de fiscus uit van het hoogste van de volgende bedragen:
- 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
- het loon van de meestverdienende werknemer van uw bv of van de meestverdienende werknemer van een verbonden vennootschap (zie kader);
- ten minste € 46.000.
Verbonden zijn met een vennootschap
een derde belang
Bij het gebruikelijk loon moet u ook rekening houden met werknemers van een verbonden vennootschap. Er is sprake van een verbonden vennootschap als:
- uw bv voor ten minste een derde een belang heeft in een andere bv;
- een andere bv voor ten minste een derde een belang heeft in uw bv;
- een andere bv (X) voor ten minste een derde een belang heeft in uw bv en daarnaast ook voor een derde een belang heeft in een andere bv (Y). Uw bv en bv Y zijn dan met elkaar verbonden.
3.2.2 Lager gebruikelijk loon
vergelijkbare werknemer
U mag uzelf een lager salaris geven, maar dan moet u aannemelijk maken dat een werknemer in de ‘meest vergelijkbare dienstbetrekking’ ook een lager loon heeft. Dit is een vergelijkbare werknemer in loondienst, zonder een aanmerkelijk belang. Volgens de Belastingdienst zijn er twee situaties mogelijk:
- U maakt aannemelijk dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan € 46.000. U stelt dan het loon op 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
- U maakt aannemelijk dat 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer van uw bv of van een verbonden lichaam. U stelt het loon op 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking met een minimum van € 46.000.
3.2.3 Wat valt er onder het loon?
De Belastingdienst zal bepalen of uw loon gebruikelijk is. Welke loonbestanddelen neemt de fiscus mee voor het bepalen van het loon? Het gebruikelijk loon is het loon voor de loonbelasting en de premies volksverzekeringen. Dit is het loon inclusief de bijtelling voor privégebruik van de auto van de zaak en na toepassing van de wettelijke vrijstellingen (bijvoorbeeld de vrijstelling voor pensioenpremie en gerichte vrijstellingen).
De gebruikelijkloonregeling geldt per bv. Heeft u een aanmerkelijk belang in meerdere bv’s, dan moet u ook uit iedere bv een gebruikelijk loon krijgen.
Fictief loon
Krijgt u wel loon van uw bv maar is dat lager dan het gebruikelijk loon, dan moet u het verschil aanmerken als fictief loon. Dit betekent dat u dit deel wel in uw loonadministratie moet verwerken, zodat u daarover loonheffingen berekent. Dat loon betaalt u dus niet werkelijk uit.
€ 5.000 of lager
Op deze regel geldt een uitzondering als het gebruikelijk loon € 5.000 of lager is. Betaalt uw bv geen loon aan u en is het gebruikelijk loon voor alle werkzaamheden tezamen niet hoger dan € 5.000, dan hoeft u geen loonheffingen over het gebruikelijk loon te berekenen. U moet wel loonheffingen berekenen als uw bv wel loon betaalt, ook al is dat lager dan € 5.000.
3.2.4 Deeltijd
aannemelijk maken
Een deeltijdfunctie betekent niet dat u het gebruikelijk loon automatisch op een lager bedrag mag vaststellen. U moet dan nog steeds aannemelijk maken dat een evenredig deel van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking of het loon van de meestverdienende werknemer lager is dan € 46.000.
3.2.5 Start-ups
voorwaarden
Er geldt een soepele regeling voor aanmerkelijkbelanghouders die werken voor zogenoemde start-ups. De Belastingdienst merkt uw bv aan als start-up als u aan de volgende voorwaarden voldoet:
- U heeft in een kalenderjaar een S&O-verklaring. Deze verklaring kunt u aanvragen bij de Rijksdienst voor Ondernemend Nederland (RVO.nl) als u aan speur- en ontwikkelingswerk (S&O-werk) doet. Met deze verklaring kunt u profiteren van verschillende fiscale regelingen.
- U heeft in een kalenderjaar recht op het zogeheten verhoogde starterspercentage voor de toepassing van de S&O-afdrachtvermindering.
- Bent u geen dga van de start-up, dan moet u aantonen dat u niet boven het zogenoemde ‘de-minimisplafond’ voor staatssteun van het Europese Verdrag uitkomt. U toont dat aan door een verklaring aan te vragen bij RVO.nl.
Voldoet uw bv aan de voorwaarden, dan mag u voor het gebruikelijk loon uitgaan van het wettelijk minimumloon of als dat lager is dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. De start-upregeling mag u maximaal drie jaar toepassen.
3.2.6 Startende onderneming
De Belastingdienst is ook wat coulanter voor startende ondernemingen. Voldoet u niet aan de voorwaarden voor een start-up, dan kunt u tijdelijk toch uitgaan van een loon dat lager is dan gebruikelijk voor het werk. Het is echter niet de bedoeling dat het loon lager is dan het wettelijk minimumloon dat past bij uw gewerkte uren.
drie jaar
Dit lagere loon mag u toepassen als u het gebruikelijke loon niet kunt betalen, omdat u bijvoorbeeld heeft geïnvesteerd of een lage cashflow heeft. Net als bij de start-upregeling mag u dit maximaal drie jaar doen.
3.2.7 Verlieslijdende ondernemingen
incidentele verliezen
U mag het loon ook lager vaststellen als uw onderneming verliezen lijdt. Dit geldt niet als het gaat om incidentele verliezen, uw bv de rekeningen nog steeds kan betalen of als u de rekeningen niet kunt betalen door een oplopende rekening-courantschuld, dividenduitkeringen of andere onttrekkingen uit de bv. Het lagere loon mag niet lager zijn dan het wettelijk minimumloon dat past bij de gewerkte uren.
Lager gebruikelijk loon door coronacrisis
eind van het jaar
Als de huidige crisis grote gevolgen heeft voor de omzet en liquiditeit van uw bv, mogen u en uw bv een lager maandloon afspreken. Dat loon neemt de bv maandelijks op in de aangifte loonheffingen. Aan het eind van het jaar stelt de bv vervolgens het gebruikelijk loon voor het hele jaar vast. Blijkt aan het eind van het jaar dat uw bv gedurende het jaar te weinig heeft betaald, dan moet de bv het meerdere aangeven als loon en er belasting over betalen.
Omzet
berekening
U mag, zonder de Belastingdienst daarvoor om toestemming te vragen, het gebruikelijk loon in 2020 lager vaststellen. Dit loon is gerelateerd aan de omzet. Hoe stelt u het gebruikelijk loon lager vast? Dat berekent u als volgt: gebruikelijk loon over 2019 x (omzet over de eerste vier maanden van 2020 gedeeld door de omzet over de eerste vier maanden van 2019). De omzet is exclusief BTW.