4.3 Deelnemingsverrekening
heffing
Voldoet uw deelneming niet aan de vereisten van een kwalificerende beleggingsdeelneming, dan geldt de deelnemingsvrijstelling dus niet. De Belastingdienst zal de inkomsten uit deze deelneming (zoals dividenden en vervreemdingsresultaten) bij u als Nederlandse moedervennootschap in de heffing betrekken.
In dat geval heeft u recht op verrekening van de betaalde winstbelasting. Dit is de zogenoemde deelnemingsverrekening. Hiervoor is wel vereist dat uw beleggingsdeelneming (buitenlandse) winstbelasting betaalt.
Bruteren
De Belastingdienst gaat er bij deelnemingsverrekening van uit dat de winstbelasting 5% is. Voordat u het resultaat van de beleggingsdeelneming aan uw resultaat kunt toevoegen, moet u het eerst bruteren. Het bruteren houdt in dat u de winst of het verlies van de beleggingsdeelneming eerst moet vermenigvuldigen met 100/95. De uitkomst daarvan voegt u toe aan uw winst.
Verrekenen
laagste bedrag
U mag echter nog een verrekening van de winstbelasting toepassen. Die verrekening is gelijk aan het laagste bedrag van de volgende berekeningen:
- 5% van het gebruteerde voordeel uit beleggingsdeelnemingen;
- de over het jaar verschuldigde vennootschapsbelasting die aan het gebruteerde voordeel kan worden toegerekend.
Op het gebruteerde deelnemingsvoordeel moet u de kosten nog in aftrek brengen. Hierbij gaat het bijvoorbeeld om de beheers- en financieringskosten van de beleggingsdeelneming.
Dividend
werkelijk
Het dividend dat u ontvangt van de beleggingsdeelneming kan onder de zogenoemde moeder-dochterrichtlijn vallen. Deze richtlijn houdt in dat een Europese lidstaat geen dividendbelasting mag heffen over dividenden aan een Europese vennootschap. Is dat het geval, dan kunt u ervoor kiezen om de werkelijk betaalde belasting over de dividenden te verrekenen. Dit geldt dus niet voor eventuele boekwinsten en -verliezen. Het is aan u om de werkelijk betaalde belasting aan te tonen.
Doorschuiven
niet geheel verrekenen
Op het moment van het vaststellen van de verschuldigde vennootschapsbelasting krijgt u te maken met de deelnemingsverrekening. Kunt u de winstbelasting van de beleggingsdeelneming niet geheel verrekenen, dan schuift dat deel door naar het volgende jaar. De Belastingdienst zal dat deel vaststellen met een beschikking. U kunt bezwaar maken tegen deze beschikking.
Verrekenen van de winstbelasting
Moer bv heeft een niet-kwalificerende beleggingsdeelneming in Mexico. Deze Mexicaanse dochtervennootschap keert een nettodividend uit van € 47.500. Moer bv kan de deelnemingsverrekening toepassen. De deelnemingsverrekening werkt dan als volgt. De Belastingdienst bruteert het nettodividend van € 47.500 naar € 50.000. Deze € 50.000 wordt in de heffing van de Nederlandse vennootschapsbelasting betrokken. Hierover is Moer bv € 10.000 aan Nederlandse vennootschapsbelasting verschuldigd. Vervolgens krijgt Moer bv een vermindering van € 2.500 (5% van € 50.000), waardoor zij per saldo in Nederland € 7.500 aan vennootschapsbelasting is verschuldigd.