4.1 Zakelijke lening
Bij een lening aan uw bv bent u de schuldeiser en is de bv de schuldenaar. U leent dus geld uit aan de bv en daarvoor ontvangt u een (zakelijke) rentevergoeding. De voorwaarden van de lening bepalen of die wel of niet zakelijk is.
4.1.1 Tbs-regeling
aanmerkelijk belang
Deze lening valt onder de terbeschikkingstellingsregeling (tbs-regeling) van de inkomstenbelasting. De tbs-regeling geldt namelijk als u al dan niet tegen een vergoeding vermogensbestanddelen ter beschikking stelt aan een onderneming of aan een bv waarin u een aanmerkelijk belang heeft. Een vermogensbestanddeel is bijvoorbeeld een bedrijfspand, geldlening of een borgstelling. In paragraaf 4.3 komt de borgstelling uitgebreid aan bod.
Bedoeling van de tbs-regeling
aftrekpost
De tbs-regeling is ooit in het leven geroepen om misbruik van het verschil tussen het belastingtarief in box 1 en box 3 van de inkomstenbelasting tegen te gaan. Het is namelijk aantrekkelijk om een aftrekpost in box 1 te hebben en het ter beschikking gestelde vermogensbestanddeel (zoals een pand of een lening) in box 3 te belasten.
Progressief
Heeft u bijvoorbeeld een pand in privé en stelt u dit ter beschikking aan uw bv, dan zou zonder de tbs-regeling de vergoeding daarvoor aftrekbaar zijn in de vennootschapsbelasting (VPB) en het pand belast zijn in box 3. Koopt de bv zelf een pand, dan is het pand gewoon belast in de VPB. De tbs-regeling zorgt ervoor dat de inkomsten belast zijn tegen het progressieve tarief in box 1.
Aanmerkelijk belang
fiscale partner
U krijgt te maken met de tbs-regeling als u of een verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft in de bv. Uw fiscale partner en de minderjarige kinderen van u of van uw fiscale partner zijn de met u verbonden personen.
Er is sprake van een aanmerkelijk belang als u (samen met uw fiscale partner) minimaal 5% van de aandelen, opties of winstbewijzen in bezit heeft.
4.1.2 Fiscale gevolgen dga
Door de tbs-regeling vallen alle voordelen uit het ter beschikking stellen van een vermogensbestanddeel (ook de rentevergoeding op een lening) in box 1 van de inkomstenbelasting. Het resultaat uit overige werkzaamheden is daardoor belast tegen het progressieve tarief van maximaal 49,5%. De kosten mag u in mindering brengen op dat resultaat uit overige werkzaamheden. Daarnaast geldt er een tbs-vrijstelling van 12%. Een eventuele afwaardering van de vordering kunt u in mindering brengen op uw inkomen in box 1.
Start
intentie
verhuren
Uit jurisprudentie komt naar voren dat de tbs-regeling start op het moment dat u de intentie heeft om vermogensbestanddelen ter beschikking te stellen. Dit is ongeacht of er een vergoeding is of wordt overeengekomen. Het maakt dus niet uit of u al huur of rente ontvangt. De tbs-regeling treedt in werking als u een bedrijfspand dat u privé bezit of een ander vermogensbestanddeel ter beschikking stelt aan uw bv of aan de bv van uw partner, bijvoorbeeld door het pand te verhuren. De ter beschikking gestelde vermogensbestanddelen vallen daardoor niet langer in box 3, maar in box 1 van de inkomstenbelasting. Huur, rente en boekwinsten zijn belast in box 1 als resultaat uit overige werkzaamheden.
Voorbeeld van een terbeschikkingstelling
Stel dat uw bv op korte termijn wat extra geld nodig heeft. U besluit daarom een lening van € 75.000 aan uw bv te verstrekken. De zakelijke afspraken legt u vast in een leningsovereenkomst. De rente op die lening bedraagt op jaarbasis 5%. U moet de ontvangen rente van € 3.750 aangeven in box 1 van de inkomstenbelasting als resultaat uit overige werkzaamheden. De tbs-vrijstelling zorgt ervoor dat 12% van de rente (dat is € 450) is vrijgesteld.
4.1.3 Huwelijksgoederenregime
gemeenschap van goederen
Voor de fiscale verwerking van de renteopbrengsten speelt het huwelijksgoederenregime ook nog een rol. Bent u in gemeenschap van goederen getrouwd, dan geeft u allebei de helft van de rente aan in box 1 van de inkomstenbelasting. Bij huwelijkse voorwaarden is dit anders als de bezittingen tot uw vermogen behoren. U geeft dan namelijk alle renteopbrengsten aan in box 1.
4.1.4 Fiscale gevolgen bv
Uw bv moet voor de geldlening een rentevergoeding aan u betalen. Deze rente behoort tot de kosten van uw bv en mag u in aftrek brengen op de winst voor de VPB. Hierop bestaat een uitzondering als de rente valt onder de aftrekbeperking in de VPB. In paragraaf 2.3.1 kunt u meer lezen over deze renteaftrekbeperking bij winstdrainage.