5.2 BTW-verleggingsregeling bij onderaanneming

Met name de situatie waarin de BTW moet worden verlegd naar de afnemer omdat sprake is van onderaanneming komt in de praktijk regelmatig voor.

Onderaanneming

eigenbouwer

Wanneer is er nou sprake van onderaanneming voor de BTW? Dit is het geval als:

• de opdrachtgever aannemer of eigenbouwer is; en
• er sprake is van een werk van stoffelijke aard met betrekking tot een onroerende zaak.

ondergeschikt

Maar als aan de hier bovengenoemde voorwaarden is voldaan én een van de volgende situaties zich voordoet, is de verleggingsregeling toch niet van toepassing:

• Er is overeengekomen een bestaand product te leveren en te monteren, waarbij de uitvoering van het werk ondergeschikt is aan de overeengekomen levering van een product.
• De onderaannemer voert zijn deel van het werk voor meer dan de helft uit op de plaats waar de onderneming is gevestigd.

Aannemer

Aannemer is degene die voor een opdrachtgever een werk van stoffelijke aard uitvoert dat betrekking heeft op onroerende zaken.

Eigenbouwer

corporatie

uitbesteden

Ook degene die zonder opdracht van een opdrachtgever in zijn normale bedrijfsuitoefening een werk van stoffelijke aard uitvoert (de eigenbouwer) is aannemer. Een voorbeeld van een eigenbouwer is de woningcorporatie die het onderhoud aan haar woningen gewoonlijk (mede) met eigen werknemers uitvoert, maar dit deels uitbesteedt. De woningcorporatie die zelf geen onderhoud uitvoert en daar ook onvoldoende kennis voor in huis heeft, is geen eigenbouwer.

Werk van stoffelijke aard

ruim opvatten

Het begrip werk van stoffelijke aard moet u ruim opvatten. Een werk van stoffelijke aard wil zeggen het tot stand brengen van een stoffelijk werk of het bewerken van een stoffelijke zaak. Voorbeelden van werkzaamheden van stoffelijke aard zijn:

• de aanleg van wegen, waterstaatswerken;
• bestratingen;
• het leggen van leidingen;
• grondbewerking;
• het onderhoud van huizen;
• gebouwen en tuinen;
• het leggen van vloeren;
• het aanbrengen van dakbedekkingen;
• het afbreken of slopen van bouwwerken.

Uitvoering ondergeschikt

kostprijs

De uitvoering van het werk zal veelal ondergeschikt zijn aan een geleverd product als de kosten van installatie van een product gering zijn ten opzichte van de kostprijs van het geleverde product. Waar de grens ligt is niet exact te zeggen.