7.2 Inlenersaansprakelijkheid

doorlener

De ontvanger kan uw onderneming ook als inlener aansprakelijk stellen voor de loonheffingen en BTW als een uitlener deze belastingen niet voldoet. Deze zogenoemde inlenersaansprakelijkheid moet misbruik door uitleners voorkomen. Naast de inlener kan de Belastingdienst ook de doorlener aansprakelijk stellen.

verwijtbaarheid

In tegenstelling tot de bestuurdersaansprakelijkheid (die uitgaat van verwijtbaarheid) is de inlenersaansprakelijkheid (net zoals de ketenaansprakelijkheid) een risicoaansprakelijkheid. Dit houdt in dat u aansprakelijk bent op het moment dat u als inlener personeel inleent. Alleen door het gebruik van een geblokkeerde bankrekening (g-rekening) kunt u de aansprakelijkheid beperken of voorkomen.

7.2.1 Inlener of uitlener

ter beschikking stellen

uitzendbureau

Inlening houdt in dat een uitlener de werknemers die bij hem in dienst zijn, overdraagt aan de inlener. De uitlener stelt dus tijdelijk werknemers ter beschikking aan een derde (de inlener). Daarbij zijn leiding en toezicht in handen van die derde. De werknemers blijven in dienst van de uitlener, zoals bij een uitzendbureau. Bij het inlenen van personeel hoeft er geen sprake te zijn van een officieel uitzendbureau. Iedere werkgever die personeel uitleent is een uitlener. De ingeleende werknemer kan natuurlijk ook gelijk weer ter beschikking worden gesteld aan een derde. De inlener treedt dan op als doorlener. Voor de invordering van belasting is een doorlener gelijk aan een inlener.

7.2.2 Beperken of voorkomen van aansprakelijkheid

originele 
verklaring

Er zijn verschillende manieren om inlenersaansprakelijkheid te beperken of te voorkomen. U kunt bijvoorbeeld:

• gebruikmaken van een originele verklaring betalingsgedrag van de uitlener;
• een goede administratie bijhouden;
• een deel van het factuurbedrag storten op een geblokkeerde rekening (g-rekening).

Alleen de laatste, het gebruik van een g-rekening, kan vrijwaring geven tegen de aansprakelijkheid.

Verklaring betalingsgedrag

geen vrijwaring

Om een beter beeld te krijgen van de betrouwbaarheid van de uitlener, kunt u vragen om een recente en originele verklaring betalingsgedrag. In zo’n verklaring geeft de Belastingdienst aan dat de uitlener al zijn loonheffingen en BTW tot aan dat moment betaald heeft. De verklaring geeft geen vrijwaring tegen aansprakelijkheid.

soorten 
verklaringen

voorbehoudverklaring

uitstel van 
betaling

De uitlener moet de verklaring aanvragen. Er zijn twee soorten verklaringen:

• een ‘schone’ verklaring, die de uitlener krijgt als hij alle verschuldigde loonheffingen en BTW heeft betaald. Loopt er nog een bezwaar of beroep, dan ontvangt de uitlener alleen een schone verklaring als hij het betwiste bedrag toch eerst betaalt of zekerheid verschaft voor het bedrag.
• een voorbehoudverklaring die de uitlener krijgt als hij:
  • door liquiditeitsproblemen niet alle loonheffingen en BTW kan betalen, maar voor het restant een betalingsregeling heeft getroffen en die ook nakomt;
  • bezwaar of beroep heeft ingediend en daarom uitstel van betaling heeft gekregen voor de betaling van de in het geding zijnde heffingen.

Administratie

schatting

De administratie van de uitlener is in principe de basis voor het vaststellen van de aansprakelijkheidsschuld. Mocht dat niet voldoende zijn, dan gebruikt de Belastingdienst de administratie van de inlener. Bij het ontbreken van een goede administratie maakt de fiscus een schatting van het loonbedrag en de loonheffingen en BTW. Deze schatting zal meestal hoger uitvallen. Met een goede administratie voorkomt u dat de Belastingdienst een schatting moet maken.

G-rekening

doorstortingen

U kunt de financiële gevolgen van een aansprakelijkstelling beperken door een deel van het factuurbedrag te storten op een geblokkeerde bankrekening van de uitlener. Het saldo van deze rekening is alleen te gebruiken voor de betaling van loonheffingen en BTW. U kunt met het bedrag op de g-rekening dus geen andere betalingen doen, behalve eventuele doorstortingen naar andere g-rekeningen.

samen 
besluiten

Bovendien is de Belastingdienst gemachtigd om het saldo van uw g-rekening te gebruiken voor de betaling van loonheffingen en BTW als uw onderneming die niet uit zichzelf betaalt. De uitlener en inlener besluiten samen of ze gebruikmaken van een g-rekening. Het saldo op de g-rekening komt meestal overeen met het bedrag van de loonheffingen en BTW dat de uitlener moet afdragen aan de Belastingdienst. Hierdoor voorkomt u inlenersaansprakelijkheid.

Voorwaarden

factuur-
vereisten

manuren

Met de g-rekening kunt u als inlener aansprakelijkheid voorkomen als u voldoet aan de volgende vereisten:

• De factuur voldoet aan de factuurvereisten.
• De uitlener vermeldt de volgende gegevens op de factuur:
  • het nummer of kenmerk van de overeenkomst waarmee de uitlener werknemers aan u heeft uitgeleend;
  • de periode van de uitlening;
  • een beschrijving van het werk waarvoor u betaalt.
• Het is eenvoudig om de factuurgegevens in uw administratie terug te vinden.
• U houdt een manurenadministratie bij.

7.2.3 Volledige vrijwaring voor inlenersaansprakelijkheid

uitzend-
onderneming

g-rekening

uitzendkracht

U kunt als inlener onder de volgende voorwaarden een volledige vrijwaring van inlenersaansprakelijkheid krijgen:

• De uitzendonderneming voldoet aan NEN-norm 4400-1 (Nederlandse ondernemingen) of 4400-2 (buitenlandse ondernemingen) en is opgenomen in het register van de Stichting Normering Arbeid (SNA).
• Van het factuurbedrag stort u als inlener ten minste 25% inclusief BTW op de g-rekening. De factuur voldoet verder aan de vereisten voor het gebruik van de g-rekening.
• Bij betaling vermeldt u het factuurnummer en eventuele andere identificatiegegevens van de factuur.
• In uw administratie zijn alle gegevens omtrent de (inleen)overeenkomst, manurenadministratie van de ingeleende werknemers en betaling direct terug te vinden.
• U kunt de identiteit van de uitzendkracht aantonen. Indien nodig kunt u aantonen dat de uitzendkracht een geldige verblijfs- of tewerkstellingsvergunning heeft.

Voldoet u aan de voorwaarden, dan kan de Belastingdienst u als inlener niet aansprakelijk stellen voor betaling van achterstallige loonheffingen en BTW.