2.3 De inrichting van de jaarrekening
enkelvoudige jaarrekening
Een enkelvoudige jaarrekening bevat altijd de volgende verplichte onderdelen: de balans, de winst-en-verliesrekening en de toelichting hierop.
Wettelijke vereisten
RJ
Hieronder ziet u een overzicht van de vereisten rondom de inrichting van de jaarrekening conform Titel 9 Boek 2 van het BW, de Raad voor de jaarverslaggeving (RJ) en EU IFRS.
| Titel 9 | RJ | EU IFRS | |
| Balans(Statement of financial position) |
X | ||
| Eén overzicht totaalresultaat (Statement of comprehensive income) | X | X | X |
| Twee overzichten | K | ||
| Winst-en-verliesrekening (Statement of profit and loss) | K | ||
| Verloopoverzicht eigen vermogen (Statement of changes in equity) | X | X | |
| Kasstroomoverzicht (Statement of cash flows) | X | ||
| Toelichting (Notes) | X | X | |
| Controleplicht door accountant | A | X | X |
2.3.1 Balans
De balans geeft inzicht in de bezittingen, de schulden en het eigen vermogen van de onderneming (zie hoofdstuk 4 en 5). De bezittingen worden gerubriceerd in vaste activa en vlottende activa.
Activa
vaste activa
vlottende activa
Vaste activa zijn gedurende een periode van meer dan één jaar (of meer dan één productieproces) aan de onderneming verbonden. Vlottende activa zijn voor een periode korter dan één jaar aan het bedrijf verbonden. De schulden worden onderverdeeld in langlopende en kortlopende schulden.
2.3.2 Winst-en-verliesrekening
De winst-en-verliesrekening is vaak het meest aansprekende deel van de jaarrekening. Hieruit blijkt namelijk welke omzet is gerealiseerd, welke kosten er zijn gemaakt en – waar het in ondernemend Nederland uiteindelijk toch om draait – hoeveel winst er is gemaakt. In hoofdstuk 6 leest u meer over de winst-en-verliesrekening.
2.3.3 Toelichting
De toelichting op de balans en de winst-en-verliesrekening is allereerst bedoeld om de genoemde posten te specificeren. Daarnaast bevat dit deel de waarderingsgrondslagen en andere toelichtingen.
Door de toelichtingen is de lezer beter in staat inzicht te krijgen in de cijfers. Dit stelt hem in staat om een duidelijk oordeel te vormen over de financiële positie van de onderneming.
2.3.4 Gebeurtenissen na balansdatum
toelichting
Na balansdatum kan er natuurlijk nog het een en ander gebeuren. Deze gebeurtenissen na balansdatum worden verwerkt in de toelichting op de balans en winst-en-verliesrekening. Afhankelijk van de vraag of de jaarrekening al is opgemaakt of vastgesteld wordt bepaald hoe omgegaan moet worden met gebeurtenissen na balansdatum.
| Gegevens worden bekend | tussen balansdatum en opmaken | tussen opmaken en vaststellen | na vaststellen jaarrekening |
| Gegevens die nadere informatie geven over de feitelijke situatie per balansdatum | Verwerken in de jaarrekening | Alleen verwerken voor zover onontbeerlijk voor het inzicht | Alleen als de jaarrekening in ernstige mate tekortschiet in het geven van inzicht. Wel altijd een mededeling maken in het Handelsregister |
| Gegevens die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie per balansdatum | Alleen verwerken als de continuïteits-veronderstelling vervalt, en vermelden in toelichting bij financiële gevolgen |
Casus
Herstelkader
Een vastgoedonderneming heeft in het verleden (t/m 2014) een rentederivaat gehad bij de financiering van onroerend goed. Vanuit het Uniform Herstelkader Rentederivaten is de kredietinstelling verplicht gesteld onderzoek te doen naar dit product. Medio 2017 is de bv geïnformeerd dat zij mogelijk in aanmerking komt voor een compensatie. In december 2017 heeft de bv een voorschot van € 100.000 ontvangen.
claim
In januari 2019 heeft de kredietinstelling een finaal aanbod van € 200.000 gedaan om de zaak af te ronden. De bv heeft het aanbod in februari 2019 geaccepteerd en het restantbedrag van € 100.000 is ook al ontvangen. In het aanbod van de kredietinstelling is bepaald dat de bv geen claim meer gaat indienen bij de bank.
AFM
Verder heeft de bank toegezegd dat bij een eventuele toetsing van het dossier door de Autoriteit Financiële Markten (AFM) een hogere compensatie ten gunste gaat komen van de bv. Mocht uit de toetsing door de AFM blijken dat de compensatie lager had moeten zijn, dan wordt dit niet verhaald op de bv. De vraag is nu of de bate vanuit het Herstelkader moet worden verwerkt in de jaarrekening van 2017.
Vordering
voldoende informatie
Op 31 december 2017 lijkt de vordering eigenlijk nog op een soort claim. Want op basis van het dan geldende Herstelkader kan de bv nog niet zeker vaststellen wat de omvang en het tijdstip is van de vordering. Aangezien er later voldoende informatie beschikbaar zal zijn over de situatie vÓÓr de balansdatum − voordat de jaarrekening definitief wordt opgemaakt − is er sprake van een vordering in lijn met RJ 115.104.