6.1 Goederen exporteren binnen de EU

BTW-richtlijn

Bij handel tussen EU-landen moet u zich houden aan de regels die zijn neergelegd in de BTW-richtlijn. De Wet op de omzetbelasting 1968 is grotendeels gebaseerd op deze EU-richtlijn. Hierin zijn de woorden import en export vervangen door intracommunautaire levering en intracommunautaire verwerving. Haal deze termen niet door elkaar, want voor leveringen gelden andere regels dan voor verwervingen.

6.1.1 Intracommunautaire transactie

voorwaarden

vervoer

In hoofdstuk 5 kon u al lezen dat er sprake is van een zogenoemde intracommunautaire levering (ICL) als u voldoet aan de volgende twee voorwaarden:

• Uw afnemer is BTW verschuldigd in zijn eigen land wegens een intracommunautaire verwerving.
• U vervoert de goederen naar een ander EU-land.

Business-to-business

BTW-nummer

De afnemer is meestal in zijn land BTW verschuldigd als hij zijn BTW-identificatienummer aan u doorgeeft. Dit nummer kunt u controleren via het VIES (VAT Information Exchange System) op de website van de Europese Commissie. Bewaar het resultaat van de controle in uw administratie.

Vervoer

leverancier

Daarnaast moeten de goederen in verband met de levering worden vervoerd. Dit houdt in dat het vervoer plaatsvindt door of in opdracht van de leverancier. Het vervoer maakt deel uit van de leveringsovereenkomst. Er wordt dus afgesproken dat de goederen bij de afnemer worden bezorgd. In dit geval is de plaats van levering gelegen daar waar het vervoer aanvangt. Als er geen vervoer plaatsvindt in verband met de levering, dan is de plaats van levering daar waar de goederen zich bevinden op het moment van de levering.

Bewijs

document

U moet aan de hand van uw administratie kunnen aantonen dat de goederen daadwerkelijk naar een ander EU-land zijn vervoerd. Aan een enkel document heeft u in het algemeen niet voldoende. Van belang is het geheel aan documenten en de samenhang daartussen. Denk hierbij aan:

• bestelformulieren;
• orderbevestigingen;
• bewijzen van betalingen uit het buitenland;
• de polis van een vervoersverzekering;
• een kopie van de vrachtbrief;
• facturen op naam van de buitenlandse koper.

Nultarief

terugvragen

Voldoet de levering aan de voorwaarden, dan is het 0%- BTW-tarief van toepassing. U brengt dan geen BTW in rekening aan de afnemer en noteert op de factuur 0% BTW. Uw afnemer berekent de BTW volgens het tarief dat in zijn eigen land geldt en betaalt deze daar. Deze BTW kan hij ook daar terugvragen. Voldoet de transactie niet aan beide voorwaarden, bijvoorbeeld omdat uw afnemer een particulier is? Dan brengt u de afnemer BTW in rekening.

Factuur

eisen

BTW verlegd

Bij een intracommunautaire levering moet uw factuur voldoen aan extra eisen. Naast de gegevens die u normaal op een factuur vermeldt, staan er op de factuur van een intracommunautaire levering ook:

• het BTW-identificatienummer van uw afnemer;
• ‘BTW verlegd’ met een verwijzing naar tabel II, onderdeel a, post 6, Wet OB 1968 of artikel 138, lid 1, Richtlijn 2006/112.

6.1.2 Bijzondere intracommunautaire leveringen

business-to-consumer

Het grootste deel van de goederen gaat met 0% BTW de grens over en meestal doet de afnemer BTW-aangifte in zijn eigen land en betaalt ook daar de BTW. In de volgende gevallen gelden afwijkende regels:

• U levert goederen aan afnemers die geen BTW-aangifte doen. Dat zijn:
  • particulieren (business-to-consumer);
  • ondernemers die alleen vrijgestelde prestaties leveren;
  • rechtspersonen die geen ondernemer zijn, zoals stichtingen en verenigingen.
• U verkoopt margegoederen.
• U verkoopt accijnsgoederen.
• U verkoopt nieuwe of bijna nieuwe vervoermiddelen.
• U bent betrokken bij een ABC-levering.
• U brengt goederen de grens over, maar ze blijven van u.

Regels voor afstandsverkopen

rechtspersoon

voor rekening

Als u goederen verkoopt aan een particulier of een rechtspersoon die geen BTW-ondernemer is én u voldoet aan de onderstaande voorwaarden, dan moet u de regeling voor afstandsverkopen toepassen:

• Het vervoer van de goederen direct of indirect, moet door of voor rekening van de leverancier plaatsvinden.
• De omzet voor grensoverschrijdende goederenleveringen en dienstverrichtingen in het lopende kalenderjaar, en in het voorafgaande kalenderjaar bedraagt in alle lidstaten tezamen (dus niet per lidstaat) meer dan € 10.000.

drempel-bedrag

Op het moment dat u het drempelbedrag overschrijdt, bent u BTW verschuldigd in het land waar de klant woont of is gevestigd. U moet daar aangifte doen en de BTW afdragen.

Eénloketsysteem

U kunt echter ook kiezen voor de One-Stop-Shop-regeling (OSS-regeling), zodat u de buitenlandse BTW over alle afstandsverkopen en digitale diensten in Nederland kunt aangeven. U hoeft dus niet meer in elk EU-land BTW-aangifte te doen, maar u moet wel nagaan welk lokaal BTW-tarief u dan moet toepassen. In hoofdstuk 7 leest u meer over de BTW-regels voor elektronische handel (e-commerce).

6.1.3 BTW-aangifte

omzet

factuur

De omzet die u heeft behaald met intracommunautaire leveringen geeft u op aan de Belastingdienst via uw BTW-aangifte en via de opgaaf intracommunautaire prestaties. Intracommunautaire (ICP) leveringen vult u in bij rubriek 3b. U vult de levering in op de aangifte over het tijdvak waarin de datum van de factuur valt. Heeft u goederen geleverd aan een particulier in een ander EU-land, dan doet u daar aangifte over de goederen die u levert in dat land.

6.1.4 Opgaaf ICP

specificatie

Als u een intracommunautaire prestatie heeft geleverd, moet u ook een opgaaf ICP doen. Hiermee verstrekt u gegevens over intracommunautaire leveringen en intracommunautaire diensten die u heeft verricht in het tijdvak waarover de opgaaf gaat aan de Belastingdienst. De leveringen en diensten die u op de opgaaf ICP vermeldt, zijn een specificatie van het bedrag dat u invult in rubriek 3b van uw BTW-aangifte. De opgaaf ICP kunt u digitaal doen met het formulier ‘Opgaaf ICP’ op de website van de Belastingdienst.

Tijdvak opgaaf

boete

jaaropgaaf

vervoermiddel

verzoek

Zorg ervoor dat uw opgaaf binnen één maand na afloop van het gekozen tijdvak bij de Belastingdienst binnen is, anders riskeert u een boete. U mag de opgaaf voor leveringen per maand, per kwartaal of per jaar doen:

• U bent verplicht om uw opgaaf per maand te doen als u per kwartaal meer dan € 50.000 aan goederen levert.
• Wilt u per kwartaal opgaaf doen, dan mag u niet meer dan € 50.000 aan goederen leveren in het kwartaal waarover u opgaaf wilt doen, en in elk van de vorige vier kwartalen.
• Voor een jaaropgaaf ICP heeft u een vergunning nodig die u bij uw belastingkantoor kunt aanvragen. Die vergunning krijgt u als u voldoet aan de volgende voorwaarden:
  • U doet één keer per jaar BTW-aangifte.
  • Uw omzet exclusief BTW is niet meer dan € 200.000.
  • De omzet over uw intracommunautaire leveringen van goederen en diensten is niet hoger dan € 15.000 (exclusief BTW).
  • U levert geen nieuwe vervoermiddelen aan andere EU-landen en dit blijkt uit een verklaring.
  • Er bestaat geen aanwijzing of gevaar voor betrokkenheid bij BTW-fraude.
  • In uw verzoek staat de verwachte jaaromzet van uw onderneming exclusief BTW, de verwachte omzet voor komend jaar van intracommunautaire leveringen van goederen en diensten.

Fouten corrigeren

Een fout in eerdere opgaven kunt u corrigeren in rubriek 2a van de opgaaf ICP van het volgend jaar. Geef altijd per regel aan het tijdvak waarover de correctie gaat, het BTW-identificatienummer waarop de correctie betrekking heeft en het correctiebedrag. Vermeld altijd ook een plus of een min voor de bedragen.