3.2 Nadelen van een fiscale eenheid VPB
U moet ook op de hoogte zijn van de nadelen voordat u besluit om wel of geen fiscale eenheid aan te gaan.
3.2.1 Tariefsopstapje
lage tarief
Een van de nadelen is gelegen in het deels mislopen van het lage belastingtarief. Omdat de Belastingdienst de ondernemingen die een fiscale eenheid vormen als één belastingplichtige ziet, kunnen die ondernemingen ook maar één keer profiteren van het lage tarief van 19% in de VPB voor winsten tot en met € 200.000. Winsten boven € 200.000 zijn belast tegen 25,8% (in 2023). Bijvoorbeeld bij vier bv’s die geen fiscale eenheid vormen, kan dit tariefopstapje vier keer worden gebruikt, terwijl dit bij een fiscale eenheid maar één keer kan, wat een belastingnadeel oplevert.
Voorbeeld tariefopstapje
Stel een fiscale eenheid bestaat in 2022 uit een moedermaatschappij en twee dochter-bv’s. De winst van de moedervennootschap bedraagt € 100.000 en de dochter-bv’s behalen beide een winst van € 150.000.
| Belastingberekening van de fiscale eenheid | |
| Belastbare winst | € 400.000 |
| 19% x € 200.000 | € 38.000 |
| 25,8% x € 200.000 | € 51.600 |
| Totale heffing | € 89.600 |
| Belastingberekening zonder fiscale eenheid | |
| Moeder: 19% x € 100.000 | € 19.000 |
| Dochter 1: 19% x € 150.000 | € 28.500 |
| Dochter 1: 19% x € 150.000 | € 28.500 |
| Totale heffing | € 76.000 |
3.2.2 Hoofdelijke aansprakelijkheid
Een ander punt waarmee u rekening moet houden, is dat alle bv’s in de fiscale eenheid hoofdelijk aansprakelijk zijn voor de te betalen VPB van die fiscale eenheid. De dochtermaatschappijen zijn dus hoofdelijk aansprakelijk voor de VPB-schulden van een fiscale eenheid over de periode waarin zij tot die fiscale eenheid behoorden.
Verrekening schulden
faillissement
Dit leidt in de praktijk vaak tot problemen, omdat de Belastingdienst belastingschulden van een onderneming in de fiscale eenheid mag verrekenen met aan andere ondernemingen in de fiscale eenheid uit te betalen bedragen. Dit is vooral een groot nadeel bij een eventueel faillissement van een onderneming in de fiscale eenheid.
3.2.3 Mislopen van investeringsaftrek
Net zoals u de winsten bij elkaar moet optellen, moet u voor de investeringsaftrek alle investeringen van de fiscale eenheid bij elkaar optellen.
Investeringsbedrag
grens
De investeringsaftrek geldt niet voor elke bv apart. Hierdoor loopt u grote kans dat de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek lager uitvalt of dat de fiscale eenheid de aftrek helemaal misloopt, doordat het gezamenlijke investeringsbedrag boven de grens uitkomt die geldt voor toepassing van de investeringsaftrek (€353.973), terwijl de investeringsbedragen van de afzonderlijke bv’s onder deze grens zouden zijn gebleven. Oók als u onder de grens blijft, valt de totale aftrek in de meeste gevallen lager uit, aangezien het aftrekpercentage lager is naarmate het investeringsbedrag hoger is.
Ook de giftenaftrek kan als gevolg van de samenvoeging van de resultaten van de bv’s in een fiscale eenheid minder gunstig uitpakken dan buiten een fiscale eenheid.
3.2.4 Beperkingen rond verliesverrekening
compensabele verliezen
Een ander nadeel van de fiscale eenheid wordt gevormd door de beperkingen die gelden voor de zogenoemde (verticale) verliesverrekening. Fiscaal compensabele verliezen uit de periode vóór (en na) de fiscale eenheid kunt u niet zonder meer verrekenen met winsten die tijdens de fiscale eenheid zijn behaald, en omgekeerd (zie hoofdstuk 4).
Voorvoegingen
Met andere woorden: als een dochter-bv vóór het aangaan van de fiscale eenheid verliezen heeft geleden die nog niet zijn verrekend, kunt u deze verliezen alleen verrekenen met winsten van de fiscale eenheid voor zover deze winsten door de dochter-bv zelf zijn behaald. De winsten van de andere bv’s moeten hierbij buiten beschouwing blijven.