1.2 Aandachtspunten fiscale eenheid VPB
fiscale eenheid VPB
statutaire stemrechten
Heeft u een holding, dan kunt u als belastingplichtige – de moedermaatschappij – op verzoek een fiscale eenheid VPB vormen als u 95% van de juridische en economische eigendom bezit van de aandelen van een andere belastingplichtige, de dochtermaatschappij. En dit bezit moet ten minste 95% van de statutaire stemrechten in de dochtermaatschappij vertegenwoordigen en in alle gevallen recht geven op ten minste 95% van de winst en ten minste 95% van het vermogen van de dochtermaatschappij. De moeder- en dochtervennootschap worden dan gezien als één onderneming. De voorwaarden hiervoor worden behandeld in hoofdstuk 2.
De samenvoeging heeft alleen betekenis voor de heffing van de VPB; in alle andere opzichten blijven de gevoegde lichamen hun eigen bestaan leiden.
Voordelen
verrekenen
opstaptarief
aansprakelijk
Waarom zouden ondernemingen een fiscale eenheid voor de VPB aangaan? Een groot voordeel hiervan is dat u slechts één aangifte VPB hoeft te doen. Daarnaast kunt u activa en passiva zonder belastingheffing verschuiven van de ene bv naar de andere. Het is ook mogelijk om onderlinge resultaten direct met elkaar te verrekenen. Er zijn echter ook nadelen (zie hoofdstuk 3). Door de fiscale samenvoeging mist u namelijk het opstaptarief in de VPB voor de eerste € 200.000 aan winst. De investeringsaftrek geldt voor de totale investeringen van de fiscale eenheid VPB. Verder zijn alle vennootschappen aansprakelijk voor de te betalen VPB.
Voorbeeld aansprakelijkheid
risicodrager
bezitsvereiste
Alex van Bruggen heeft een onderhoudsbedrijf, Van Bruggen bv, dat onderhoud, reparatie en installatie van computerapparatuur in de agrarische sector verricht. Door een fout valt de warmteregulering in een varkensstal uit. Hierdoor overlijden duizenden varkens. De varkensboer verhaalt zijn schade (waaronder ook de vermogens- en inkomensschade) op Van Bruggen bv. Gelukkig heeft Alex zijn opgebouwde vermogen, zoals het pand en zijn pensioen, ondergebracht in een holding. Die vallen dus buiten de risicosfeer van de werkmaatschappij. Van Bruggen bv is de risicodrager van deze aansprakelijkheid.
Certificering
U voldoet niet aan het bezitsvereiste als de aandelen worden gecertificeerd en in verband daarmee overgaan naar een Stichting Administratiekantoor die in het leven is geroepen om het beheer te voeren over de door haar gehouden aandelen. Raakt u de zeggenschap bij certificering niet kwijt, dan geldt dit uiteraard niet.
Ander EU-land
EU-lidstaat
Zustermaatschappijen mogen ook een fiscale eenheid vormen, ook als de moedermaatschappij in een andere EU-lidstaat is gevestigd. Er moet wel aan de overige voorwaarden van de fiscale eenheid zijn voldaan, zie hoofdstuk 2. Ook andere variaties hierop zijn mogelijk.
Tijdens bestaan
Met betrekking tot de fiscale eenheid VPB is het niet alleen opletten geblazen bij het aangaan en het verbreken van de eenheid. Ook tijdens het bestaan van de fiscale eenheid zijn er nogal wat aandachtspunten waarmee u rekening moet houden. Zo geldt er een renteaftrekbeperking in deelnemingsverhoudingen en van schulden binnen de fiscale eenheid (zie hoofdstuk 4).
Verliesverrekening
resultaten
verliezen
Een van de grootste voordelen van de fiscale eenheid VPB is dat de behaalde resultaten van de verschillende maatschappijen in een bepaald jaar met elkaar verrekend kunnen worden. Hierin kunnen ook verliezen van voor de samenvoeging betrokken worden. Uiteraard gelden hiervoor ook bepaalde voorwaarden (zie hoofdstuk 4).
Sinds 2012 is achterwaartse verliesverrekening of carry back slechts voor één jaar terug mogelijk. Het is sinds 2022 wel mogelijk om verliezen onbeperkt voorwaarts te verrekenen. Maar er is óók een beperking. Op rendement.nl/fiscaaldossier leest u alles hierover.
Verzoek
Is een fiscale eenheid VPB voordelig in uw situatie, dan kunt u een verzoek voor het vormen van een fiscale eenheid VPB bij de Belastingdienst indienen. De inspecteur zal uw verzoek goedkeuren als u aan de voorwaarden voldoet.