5.1 Loon uit dienstbetrekking
periodieke salaris
Voor werknemers vormt loon uiteraard de belangrijkste inkomstenpost. De werknemers zijn inkomstenbelasting verschuldigd over het loon dat uw onderneming hun betaalt. Onder het loon valt niet alleen het periodieke salaris, maar vallen ook zaken als vakantiebijslag, uitbetaalde vakantiedagen, overwerkvergoedingen, bonussen, eindejaarsuitkeringen, transitievergoedingen en ontslagvergoedingen.
Voorbelasting
via de loonaangifte
Op het loon van werknemers houdt u als voorbelasting al loonbelasting/premie volksverzekeringen (loonheffing) in. De bijbehorende tarieven vindt u in paragraaf 8.1. Via de loonaangifte brengt u de Belastingdienst op de hoogte van het loon dat u de werknemers heeft betaald en de inhoudingen die u hierop heeft gedaan. Deze informatie gebruikt de fiscus bijvoorbeeld voor de vooringevulde IB-aangifte.
Werknemers kunnen bij hun IB-aangifte de door u ingehouden loonheffing verrekenen met de verschuldigde inkomstenbelasting. Hiervoor hebben zij de jaargegevens nodig. Zorg daarom dat u de jaaropgaaf (direct) na afloop van het jaar verstrekt en de gegevens erop kloppen.
witte tabel
Bij inkomsten uit loondienst is het onderscheid tussen loon uit tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking van belang:
- Bij loon uit tegenwoordige dienstbetrekking is de witte loonbelastingtabel van toepassing (en zijn er premies werknemersverzekeringen over verschuldigd).
- Bij loon uit vroegere dienstbetrekking is de groene loonbelastingtabel van toepassing (en zijn er geen premies werknemersverzekeringen over verschuldigd).
qua inhouding belangrijk
Dit onderscheid is niet alleen voor u qua inhouding van loonheffing op het loon belangrijk (en qua kosten voor uw onderneming), maar dus ook voor de latere box 1-heffing.
uitbetaalde vakantiedagen
Als inkomen uit tegenwoordige dienstbetrekking kwalificeren bijvoorbeeld loon, fooien, stagevergoedingen, uitbetaalde vakantiedagen (ongeacht of uitbetaling tijdens of na het dienstverband gebeurt), stagevergoedingen, maar ook Ziektewet-uitkeringen in de eerste twee jaar van ziekte en uitkeringen op grond van de Wet arbeid en zorg (WAZO) voor uw werknemers. Van inkomen uit vroegere dienstbetrekking is sprake bij bijvoorbeeld transitievergoedingen (ongeacht of uitbetaling ervan voor of na einde dienstverband gebeurt), pensioen, lijfrenten, AOW- en ANW-uitkeringen.
Bij beloningen die werknemers in de regel slechts eenmaal of één keer per jaar ontvangen, is sprake van een bijzondere beloning. U moet dan de (witte of groene) tabel voor bijzondere beloningen toepassen (zie paragraaf 8.1).
Fooien
Een vraagstuk waarmee u voor de loonheffingen te maken kunt krijgen, is of fooien onder het belastbaar inkomen van de werknemers vallen. Dat is het geval als uw onderneming een lager loon dan afgesproken aan werknemers betaalt omdat zij worden geacht de rest met fooien te verdienen. U moet dan loonheffingen berekenen over het afgesproken totaalbedrag, dus inclusief fooien. Dus stel dat uw organisatie een 30-jarige parttimer een maandloon van € 1.300 toekent, maar u hem slechts € 1.150 betaalt omdat hij wordt geacht de overige € 150 met fooien te verdienen. U moet dan een bedrag van € 1.300 in de loonheffingen betrekken.
Werknemers moeten in hun IB-aangifte de werkelijk ontvangen fooien opgeven, onder aftrek van het bedrag aan fooien dat u al in de loonheffingen heeft betrokken. Als de fooien zijn tegengevallen, kunnen werknemers de te veel ingehouden loonheffing via de aangifte terugkrijgen.
Voor horecapersoneel geldt dat als een hoger bedrag fooien wordt verwacht dan bijvoorbeeld in de cao staat, de loonheffingen over het hogere totaal moeten worden berekend.
Stagiairs
belastbaar inkomen
Een ander vraagstuk waarmee u ook al voor de loonheffingen te maken kunt krijgen, zijn de beloningen voor eventuele stagiairs die voor uw organisatie werken. Een onkostenvergoeding voor stagiairs geldt namelijk niet als inkomen voor de inkomstenbelasting, dus hoeft u die vergoeding ook niet in de loonheffingen te betrekken. Als de stagiairs echter meer dan een onkostenvergoeding ontvangen, dus een stagevergoeding of zelfs een reële beloning – en zij in fictieve respectievelijk echte dienstbetrekking zijn – is er wel sprake van belastbaar inkomen. U moet dat inkomen dan al in de loonheffingen betrekken.