7.3 30%-vergoeding
aan voorwaarden voldaan
buiten grondslag houden
Als aan de voorwaarden wordt voldaan, mag u de ingekomen of uitgezonden werknemer zonder nader bewijs 30% van zijn fiscale loon uit tegenwoordige dienstbetrekking ínclusief de vergoeding onbelast geven ter dekking van extraterritoriale kosten, oftewel 30/70 van het loon éxclusief de vergoeding. Een eventueel bedrag aan vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting (zie paragraaf 3.6) moet u buiten deze grondslag houden. Let verder op dat de aftopping van de 30%-vergoeding per 2024 (zie paragraaf 6.2) alléén voor ingekomen werknemers geldt.
Exclusief
nettovoordeel
Stel dat een werknemer van 45 jaar een belastbaar loon heeft van € 60.000 exclusief de 30%-vergoeding. U kunt hem dan (daarbovenop) onbelast een vergoeding geven van € 25.714,28 (30/70 × € 60.000), wat hem dus een nettovoordeel van € 25.714,28 oplevert. De 30%-vergoeding moet in dit geval afzonderlijk van het loon zijn overeengekomen.
De kostenpost voor uw onderneming is het bedrag van de 30%-vergoeding. Vanwege de gerichte vrijstelling zijn er geen werkgeverslasten over de vergoeding verschuldigd.
Inclusief
uitgangspunt
niet zomaar
Wil uw onderneming echter dat de 30%-vergoeding voor de werknemer uit zijn loon wordt gehaald, dan betekent dit dat het uitgangspunt aan fiscaal loon € 60.000 ínclusief de 30%-vergoeding wordt. U mag de werknemer dan maximaal een onbelaste vergoeding van € 18.000 (30/100 × € 60.000) geven. Dit levert hem in 2023 een nettovoordeel op van € 6.647,40 ten opzichte van de situatie zonder onbelaste vergoeding voor extraterritoriale kosten (zie kader hieronder).
let op
U mag overigens niet zomaar een deel van het afgesproken loon als onbelaste vergoeding uitbetalen. U moet hiervoor een speciale clausule in het arbeidscontract van de werknemer opnemen dat u zijn salaris arbeidsrechtelijk verlaagt en hem tegelijkertijd een onbelaste 30%-vergoeding toekent.
Vergelijking situatie zonder en inclusief vergoeding
| Loon | Zonder 30%-vergoeding | Inclusief 30%-vergoeding |
|---|---|---|
| Brutobedrag | € 60.000 | € 60.000 |
| 30%-vergoeding | - | € 18.000 -/- |
| Belastbaar loon | € 60.000 | € 42.000 |
| Loonheffing (36,93%) | € 22.158 -/- | € 15.510,60 -/- |
| 30%-vergoeding | - | € 18.000 + |
| Nettoloon | € 37.842 | € 44.489,40 |
Let bij ingekomen werknemers op dat als de 30%-vergoeding uit het loon moet komen, het loon exclusief de vergoeding niet onder de inkomensgrens van het deskundigheidsvereiste uitkomt, € 41.954 in 2023 (zie paragraaf 6.4).
niet aan vereiste voldaan
Dus stel dat het loon inclusief de 30%-vergoeding van de werknemer uit het voorbeeld hiervoor € 55.000 zou zijn. De 30%-vergoeding is dan € 16.500 (30/100 × € 55.000), en dus is het loon exclusief de vergoeding € 38.500 (70/100 × € 55.000). Hierdoor wordt niet aan het deskundigheidsvereiste voldaan en kan de 30%-regeling überhaupt niet worden toegepast. De 30%-vergoeding kan in dit voorbeeld dus maximaal € 13.046 (€ 55.000 -/- € 41.954) zijn.