6.4 Diensten
Stel, u verricht een dienst aan een Canadese ondernemer. U handelt dan als volgt. U stuurt een factuur zonder Nederlandse BTW naar de afnemer, want de dienst is belast in het land van de afnemer. Vervolgens vraagt u de Canadese belastingdienst of en hoe u daar aangifte moet doen.
Is uw klant een niet-ondernemer in een niet-EU-land, bijvoorbeeld een particulier, dan is de dienst belast in het land van de dienstverlener. U brengt dus Nederlandse BTW in rekening. Er zijn wel uitzonderingen.
6.4.1 Aangifte
Als u een belaste dienst verricht aan een afnemer buiten de EU, bent u snel klaar met de BTW-aangifte. Deze dienst geldt voor de BTW niet als intracommunautaire dienst. U hoeft die dienst dan ook niet op te nemen in de aangifte als de dienst is belast in het niet-EU-land.
dienstverlener
Een dienst die u levert aan een niet-ondernemer is belast in Nederland. Als u de dienstverlener bent, moet u dus in Nederland BTW-aangifte doen. U hoeft echter geen BTW-aangifte te doen, als u een vrijgestelde dienst levert.
6.4.2 Uitgezonderde diensten ondernemers
hoofdregel
vervoermiddel
Voor een aantal diensten geldt een uitzondering op de hoofdregels. De volgende diensten zijn belast in het land waar de dienst plaatsvindt:
- diensten met betrekking tot onroerende zaken;
- diensten die te maken hebben met cultuur, kunst, sport, wetenschap, ontspanning of onderwijs;
- personenvervoer;
- diensten van restaurants en cateringbedrijven;
- verhuur van vervoermiddelen voor maximaal dertig dagen (schepen maximaal negentig dagen).
Zie paragraaf 5.1 voor meer uitleg over de plaatsbepaling.
Verricht u een uitgezonderde dienst in Nederland voor een ondernemer uit een niet-EU-land? Stuur dan een factuur met BTW naar de afnemer en geeft deze BTW aan in uw BTW-aangifte bij rubriek 1 ‘Prestaties binnenland’.
6.4.3 Uitgezonderde diensten particulieren
vertrek
deskundigen
verhuur
digitaal
Alle uitzonderingen die hiervoor zijn genoemd gelden ook voor diensten die u levert aan niet-ondernemers. Daarnaast gelden nog een aantal specifieke uitzonderingen. Het gaat hier om:
- activiteiten die met goederenvervoer samenhangen, worden belast in het land waar de diensten worden verricht;
- diensten die bestaan uit intracommunautaire goederenvervoer worden belast op de plaats van vertrek;
- diensten die bestaan uit goederenvervoer met uitzondering van intracommunautaire goederenvervoer worden belast daar waar de feitelijke handeling van het vervoer plaatsvindt, naar verhouding van afgelegde afstand;
- werkzaamheden aan roerende zaken, waaronder onderzoek door deskundigen, worden belast in het land waar de diensten daadwerkelijk worden verricht;
- langdurend verhuur van vervoermiddelen wordt belast in het land waar de afnemer is gevestigd;
- diensten door een tussenpersoon worden belast in het land waar de onderliggende dienst wordt verricht;
- elektronische diensten, telecommunicatiediensten en radio- en televisieomroepdiensten (digitale diensten) worden belast in het land van de afnemer.
Levert u één van de uitgezonderde digitale diensten aan een klant in een niet-EU-land? Dan is de dienst belast in het land van de afnemer. Het maakt niet uit of u de dienst levert aan een ondernemer of een particulier. De wetgeving van dat land geldt. Zie paragraaf 5.3.
Extra uitzonderingen
auteursrecht
reclame
verzekering
De wetgever vindt het noodzakelijk om voor nog een aantal soorten diensten een uitzondering te maken op de hoofdregel. De volgende diensten die u levert aan een niet-ondernemer buiten de EU zijn dan ook niet belast in het land van de dienstverlener, maar in het land van de afnemer:
- de overdracht en het verlenen van auteursrechten, octrooien, licentierechten, handelsmerken en soortgelijke rechten;
- diensten op het gebied van de reclame;
- diensten verricht door raadgevende personen, ingenieurs, adviesbureaus, advocaten, accountants en andere soortgelijke diensten, alsmede gegevensverstrekking en informatieverschaffing (intellectuele diensten);
- de verplichting om een beroepsactiviteit of een in deze opsomming vermeld recht niet uit te oefenen;
- bank-, financiële en verzekeringsverrichtingen met inbegrip van herverzekeringsverrichtingen en met uitzondering van de verhuur van safeloketten;
- het beschikbaar stellen van personeel;
- de verhuur van roerende lichamelijke zaken, met uitzondering van alle vervoermiddelen;
- het bieden van toegang tot aardgas- en elektriciteitsdistributiesystemen alsmede het verrichten van transport- en transmissiediensten via deze systemen en het verrichten van andere daarmee rechtstreeks verbonden diensten.