5.5 Uitsluiting aftrek
relatie- geschenk
BUA
U zult zo nu en dan ook kosten maken voor relatiegeschenken en giften. Daarnaast zult u ook het een en ander verstrekken aan het personeel. In de wet is een speciale regeling opgenomen voor deze zaken: het Besluit Uitsluiting Aftrek (BUA).
Besluit Uitsluiting Aftrek
Het Besluit Uitsluiting Aftrek beperkt de aftrek van voorbelasting als u de goederen en diensten gebruikt voor:
- het voeren van een zekere staat;
- het geven van geschenken aan personen of instellingen die geen (volledig) recht op aftrek voorbelasting hebben;
- het verstrekken van bepaalde personeelsvoorzieningen.
5.5.1 Voeren van een zekere staat
standsuitgaven
aftrekbaar
Zoals u hiervoor heeft kunnen lezen beperkt het BUA onder meer de BTW-aftrek voor het voeren van een zekere staat. Hierbij moet u denken aan standsuitgaven, zoals lidmaatschap van een golfclub, een motorjacht of een dure personenauto. Het BUA bepaalt dat de BTW op goederen van uw onderneming die u zelf gebruikt voor het voeren van een zekere staat niet aftrekbaar is. Deze beperking geldt ook als u uw werknemers deze goederen laat gebruiken voor zulke doeleinden. Heeft u de BTW op deze standsuitgaven al afgetrokken, dan zal een BTW-correctie moeten plaatsvinden.
5.5.2 Relatiegeschenken
30% aftrekrecht
Geeft u als ondernemer een relatiegeschenk (zoals een kerstpakket, uitstapje, etentje of een agenda), of een andere gift in natura aan een afnemer of leverancier? Dan is de voorbelasting daarop in principe volledig aftrekbaar. Dit is alleen anders als de ontvanger van het geschenk geen of voor minder dan 30% aftrekrecht heeft.
Uitgesloten van voorbelasting
geschenken
Van aftrek van voorbelasting zijn dus uitgesloten:
- geschenken aan particulieren;
- geschenken aan geheel vrijgestelde ondernemers, zoals ziekenhuizen, het Rode Kruis en dergelijke;
- geschenken aan ondernemers die de belasting voor minder dan 30% zouden kunnen aftrekken, als zij de goederen zelf zouden aanschaffen (zoals banken).
De voorbelasting op deze geschenken is op grond van het BUA toch aftrekbaar als de waarde van de verstrekking minder is dan € 227 (exclusief BTW) per jaar per begunstigde.
kerstpakket
Bij geschenken aan aftrekgerechtigde ondernemers is de € 227-grens in principe niet van toepassing. De voorbelasting is dus volledig aftrekbaar. Is het geschenk alleen voor privédoeleinden te gebruiken, dan geldt de grens wel!
5.5.3 Personeelsverstrekkingen
bevoordeling
Verstrekt u goederen aan uw werknemers? Denk hierbij aan eten en drinken in de kantine, kerstpakketten, parkeerplaatsen, gelegenheid geven tot sport of mobiele telefoons. Ook in deze gevallen heeft u te maken met het BUA. Het BUA bepaalt dat de BTW op verstrekkingen aan het personeel volledig aftrekbaar is voor zover de bevoordeling per persoon per boekjaar niet meer bedraagt dan € 227, exclusief BTW.
Uitgaven voor outplacement, verhuizing en een fiets die u op rekening van uw onderneming doet, zijn aftrekbaar als voorbelasting, Geeft u uw werknemers geld om deze uitgaven te betalen, dan kunt u de BTW niet aftrekken.
Kantine
kantineomzet
verstrekking
Het verstrekken van eten en drinken in de kantine aan het personeel en de bezoekers is een belaste prestatie. Over de kantineomzet draagt u BTW af naar het tarief van 6%. Voor alcoholische dranken geldt het normale BTW-tarief van 21%. U mag in de loop van het jaar alle BTW over de inkoop van dit eten en drinken aftrekken. Dit geldt ook voor de BTW op de aanschaf van kantine-inventaris en andere kosten. Aan het eind van het jaar berekent u of u (een deel van) de afgetrokken BTW moet terugbetalen door een correctie.
5.5.4 Correctie
Een correctie is nodig als uw werknemers een (te) lage of helemaal geen vergoeding betalen voor het eten en drinken. Volgens het BUA is er dan sprake van bevoordeling. De BTW is dan (gedeeltelijk) niet als voorbelasting aftrekbaar.
Berekening bevoordeling
omzet
U bepaalt onder meer bij het verstrekken van eten en drinken in de kantine aan het personeel aan het eind van het jaar of de totale verstrekkingen per werknemer meer zijn dan € 227 per jaar. Eerst berekent u of en in hoeverre u de werknemers heeft bevoordeeld door het gratis, of tegen een te lage prijs verstrekken van spijzen en dranken. De bevoordeling per werknemer berekent u als volgt:
Als 5 positief is, deel dan de uitkomst door het aantal werknemers dat gebruik kan maken van de kantine. Dit is dan de bevoordeling per werknemer.
personeelsverstrekking
Om de bevoordeling te bepalen wordt uitgegaan van de kostprijs (exclusief BTW) van de ingrediënten en grondstoffen van de spijzen en dranken. Deze kostprijs moet u verhogen met een forfaitaire opslag van 25%.
BTW wel of niet aftrekbaar
Het bedrag van de bevoordeling telt u op bij alle overige personeelsverstrekkingen waarop BTW als voorbelasting in aftrek is gebracht.
Drie situaties
verschil
correctie
Vervolgens zijn drie situaties mogelijk met betrekking tot het verschil tussen de berekende kantineomzet en de werkelijke kantineomzet (dit verschil wordt hier aangeduid met K) en de overige personeelsvoorzieningen met O:
- K en O blijven onder de € 227. De BTW-aftrek op de kantine en de overige verstrekkingen is niet beperkt of uitgesloten. Dus alle BTW blijft aftrekbaar;
- K en O komen samen boven de € 227 uit, maar O blijft eronder. Er is alleen een correctie nodig met betrekking tot de kantine. De BTW op O is volledig aftrekbaar;
- K en O bedragen meer dan € 227 en ook O is meer dan € 227. Voor de kantine vindt een correctie plaats en de BTW over O is niet aftrekbaar.