10.3 Eindafrekening
moment van realisatie
Emigratie kan ook betekenen dat uw onderneming voor de vennootschapsbelasting verhuist naar het buitenland. Dit betekent een eindafrekening over de aanwezige stille reserves, fiscale reserves en goodwill. Bij voortzetting van de activiteiten in een ander EU-land of EER-land kunt u uitstel van betaling krijgen. U rekent dan pas af op het moment van realisatie. Het uitstel van betaling kan eindigen bij vertrek naar een land buiten de EU, niet meer voldoen aan de voorwaarden of als de gestelde zekerheid niet meer voldoet. U kunt er ook voor kiezen om de aanslag direct te betalen of in tien jaarlijkse termijnen.
Bij emigratie geen vrijval herinvesteringsreserve
afrekenen
vervreemden
Een ondernemer hoeft na emigratie niet af te rekenen over een nog niet afgeboekte herinvesteringsreserve (HIR). Dit blijkt uit een arrest van de Hoge Raad van 6 april 2018, (ECLI (verkort) 513)). In deze zaak had een veehouder zijn onderneming bijna helemaal naar Duitsland overgebracht. De inspecteur vond dat de HIR moest vrijvallen door de emigratie naar Duitsland. Maar de rechter oordeelde dat de eindafrekeningsbepaling beperkt is tot vermogensbestanddelen die naar hun aard kunnen worden vervreemd en dat geldt niet voor een HIR. Zolang de HIR wordt aangehouden is een ondernemer niet opgehouden met het in Nederland genieten van winst. De veehouder in deze zaak was fictief binnenlands belastingplichtig en genoot nog winst uit onderneming uit een gedeeltelijk in Nederland gelegen onderneming (weilanden). Eindafrekening kon daarom over de HIR ook niet plaatsvinden.