5.4 Excessief lenen van de bv

Al jaren kijkt de fiscus zeer kritisch naar geldleningen tussen dga’s en hun bv’s. Want als u als dga een deel van de winst uitkeert als dividend, is dat belast in box 2 van de inkomstenbelasting. En als u de winst uitkeert in de vorm van een salarisverhoging, is dat belast in box 1.

uitstellen

Zoals u weet is een lening van de bv aan de dga niet direct belast. Door te lenen van uw bv kunt u als dga in de ogen van het kabinet de belastingheffing veel te lang uitstellen. De wet ‘Excessief lenen bij de eigen vennootschap’, die sinds 2023 geldt, pakt dat aan.

Fictief dividend

Deze nieuwe wetgeving houdt in dat als u op 31 december van enig jaar (voor het eerst op 31 december 2023) meer dan € 700.000 schuld heeft aan uw bv, het meerdere automatisch als fictief dividend wordt aangemerkt. Dit betekent dan dat u over dit meerdere 26,9% inkomstenbelasting (inkomen uit aanmerkelijk belang in box 2) verschuldigd bent.

Verbonden personen

partner

kinderen

De grens van € 700.000 geldt voor alle leningen in vennootschappen waarin u als dga én uw partner een aanmerkelijk belang hebben. De leningen van de verschillende rechtspersonen worden allemaal bij elkaar geteld. Daarnaast tellen de schulden van zogeheten ‘verbonden personen’ van de aanmerkelijkbelanghouder mee voor de grens van € 700.000. Daarbij tellen ook schulden van de partner van een verbonden persoon mee. Dat kan dus bijvoorbeeld de partner van uw kind zijn. Daarnaast tellen ook leningen aan kinderen en (schoon)ouders mee als deze hoger zijn dan € 700.000.

Eigen woning

hypotheek

Leningen voor een eigen woning die het hoofdverblijf is van de dga (dus niet voor een eventuele tweede woning), tellen daarentegen niet mee voor de schuld. Een lening voor een eigen woning die een dga bij de eigen bv is aangegaan na 31 december 2022 valt alleen onder deze uitzondering als de bv een recht van hypotheek heeft gekregen als zekerheid voor de lening.

Garantstelling

lagere rente

Als u dankzij de garantstelling van de bv in staat bent om de financiering bij bijvoorbeeld een bank aan te gaan, telt de garantstelling mee om te bepalen of er sprake is van excessieve leningen, zo heeft het kabinet aangegeven. Als de garantstelling alleen maar leidt tot gunstigere voorwaarden voor u, zoals een lagere rente op de banklening, dan telt de garantstelling niet mee. Dan kunt u namelijk ook op eigen kracht de lening regelen, zo is de redenatie.

Actie ondernemen

aflossen

oversluiten

De Belastingdienst zal eind 2023 voor het eerst de hoogte van de schuld peilen. In het algemeen kunt u verschillende wegen bewandelen om de schuld aan uw bv te verlagen:

• De schuld aflossen met privévermogen. Mogelijk ook vermogen dat u vrijmaakt door vastgoed of beleggingen te verkopen. Let wel: als u vastgoed overhevelt van privé naar de bv, is daar overdrachtsbelasting mee gemoeid.
• De schuld aflossen met geld uit een dividenduitkering uit de bv. Dan betaalt u uiteraard wel belasting in box 2 over het dividend. Wacht daar niet te lang mee! Zoals gezegd staan er veranderingen op stapel in box 2. Vanaf 2024 geldt tot aan een inkomen van € 67.000 een tarief van 24,5%, boven die grens geldt een tarief van 31%.
• De schuld oversluiten naar een derde. Maar niet naar familie, want dan telt de lening alsnog mee. Dit heeft ook fiscale gevolgen. U leest meer hierover in hoofdstuk 9.
• U laat de schuld in stand. Dit kan verstandig zijn als u bijvoorbeeld een goed rendement maakt met het geleende geld. Of als u te veel kosten moet maken om geld vrij te maken voor een aflossing.