8.4 De rol van de Belastingdienst
beleid
De Belastingdienst is een belangrijke speler bij een schuldeisersakkoord. Tot 1 juli 2021 was er geen duidelijkheid over het beleid van de fiscus bij een akkoord op basis van de WHOA. Die duidelijkheid heeft de fiscus nu wel gegeven.
8.4.1 Verhaalspositie
verhaalspositie
stemmen
Onder de WHOA worden de schuldeisers bij het opstellen van een herstructureringsplan ingedeeld in verschillende klassen op basis van de verhaalspositie die zij ten opzichte van de schuldeiser hebben. Aan elke klasse wordt een voorstel gedaan waarover de daartoe behorende schuldeisers zich kunnen uitlaten en mogen stemmen. De Belastingdienst heeft ruimere verhaalsmogelijkheden en voorrechten dan gewone crediteuren. De Belastingdienst zal voor de toepassing van de WHOA dan ook een aparte klasse vormen.
8.4.2 Voorwaarden voor instemming
uitgangspunt
dubbele percentage
Het uitgangspunt is dat de huidige bepalingen uit de Leidraad Invordering 2008 ten aanzien van de kwijtschelding van belastingschulden in principe onverkort van toepassing zijn. Het beleid per 1 juli houdt in dat de fiscus zal instemmen met een voorgesteld akkoord als:
- het akkoord schriftelijk is aangeboden en voldoet aan de vereisten van artikel 375 Faillissementswet;
- de wettelijke preferentie van de Belastingdienst voldoende tot uiting komt in het WHOA-akkoord: hiervan is sprake als de Belastingdienst het dubbele percentage krijgt aangeboden van wat concurrente crediteuren krijgen aangeboden;
- het aannemelijk is dat de rechtbank het aangeboden akkoord homologeert.
Op de tweede voorwaarde geldt een uitzondering voor kleine schuldeisers (netto-jaaromzet < € 12 miljoen, balanstotaal < € 6 miljoen en minder dan 50 werknemers). Voor deze schuldeisers geldt dat zij in principe recht hebben op minimaal 20% van hun openstaande vordering.
8.4.3 Gevolgen
kwijtschelden
Als uw onderneming belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting of BTW moet u er rekening mee houden dat een WHOA-akkoord fiscale gevolgen heeft. Een akkoord in het kader van de WHOA kan inhouden dat schuldeisers hun vorderingen (deels) kwijtschelden. Deze kwijtschelding leidt tot een fiscale winst ter hoogte van het totale bedrag van de kwijtschelding bij de schuldenaar.
Afdragen
vrijstelling
alsnog afdragen
Deze winst valt in principe onder de kwijtscheldingswinstvrijstelling van de vennootschapsbelasting. Daarnaast zal de BTW-ondernemer de BTW ten aanzien van de schulden al in aftrek hebben gebracht. Als een schuldeiser de vordering (deels) kwijtscheldt, is ten onrechte BTW in aftrek gebracht. De ondernemer moet deze BTW alsnog afdragen aan de Belastingdienst.