9.2 Fiscale gevolgen
Als u vanuit een bv terugkeert naar een eenmanszaak heeft dat eventueel ook belastingtechnische gevolgen. Het is belangrijk om daar rekening mee te houden als u erover denkt om terug te keren.
9.2.1 Desinvesteringsbijtelling
binnen vijf jaar
bijtelling winst
De manier waarop u de ruisende terugkeer regelt, bepaalt ook de gevolgen voor de investeringsaftrek. Als de bedrijfsactiva waarvoor investeringsaftrek is ontvangen binnen de termijn van vijf jaar na aanvang van het kalenderjaar waarin de investering heeft plaatsgevonden worden overgedragen of verhuurd, moet u de investeringsaftrek (veelal gedeeltelijk) terugbetalen via een bijtelling bij de winst. Dit is de zogenoemde desinvesteringsbijtelling.
De desinvesteringsbijtelling is nooit meer dan de eerder genoten investeringsaftrek. Verder blijft de bijtelling achterwege als de totale som aan verkoopopbrengsten minder bedraagt dan € 2.300.
Berekening
hetzelfde percentage
Voor de berekening van de desinvesteringsbijtelling neemt u het bedrag waarvoor het bedrijfsmiddel is verkocht of overgedragen naar de eenmanszaak. U gaat daarnaast uit van hetzelfde percentage dat u ook heeft toegepast bij de eerdere investeringsaftrek. Het bedrag van de bijtelling rekent u tot uw inkomen in het jaar van de terugkeer.
9.2.2 BTW-gevolgen
De overdracht van een gehele of gedeeltelijke onderneming is vrijgesteld van BTW (zie ook paragraaf 3.7). Er vinden dan geen leveringen en diensten plaats. De IB-onderneming treedt in de plaats van de bv.
Kiezen
nieuw pand
Kiest u ervoor om het pand achter te laten in de bv en te verhuren aan de IB-onderneming dan moet u extra letten op nieuw vervaardigde panden. Als u een nieuw pand laat bouwen of koopt, kunt u namelijk de BTW terugvragen. Bij verhuur moeten verhuurder en huurder vervolgens kiezen voor ‘belaste verhuur’ om terugbetaling van (een deel van de in verband met de bouw terugontvangen) BTW te voorkomen.
Kiest u voor belaste verhuur van het bedrijfspand aan de IB-onderneming, dan moet u dat opnemen in de huurovereenkomst of daarvoor een apart verzoek sturen aan uw belastingkantoor.
9.2.3 Overdrachtsbelasting
vrijstelling
Bezit de bv onroerende zaken, wees dan bedacht op de gevolgen voor de overdrachtsbelasting. Er geldt namelijk geen vrijstelling bij een ruisende terugkeer naar de eenmanszaak. Behoren er tot het ondernemingsvermogen onroerende zaken, dan bent u bij de overdracht daarvan 6% overdrachtsbelasting verschuldigd over de waarde van de onroerende zaak.
Geruisloos
Dit is een groot verschil met de geruisloze terugkeer uit de bv. U hoeft dan niet af te rekenen over eventuele meerwaarden in de onderneming. De wetgever heeft er in dat geval ook voor gezorgd dat u geen overdrachtsbelasting bent verschuldigd bij de terugkeer naar de eenmanszaak.
Uitzondering
samenwerkingsverband
In de overdrachtsbelasting is één uitzondering opgenomen. Besluit u om de onderneming van de bv in te brengen in een samenwerkingsverband (zie paragraaf 9.1.3), dan geldt er onder voorwaarden wel een vrijstelling voor de overdrachtsbelasting. Het is daarbij belangrijk dat de inbreng van de onroerende zaak een onderdeel vormt van de inbreng van een onderneming. Het moet dus niet gaan om alleen een onroerende zaak.