9.2 Tbs-regeling

Familie kan ook financieel bijspringen als uw bv geld nodig heeft. Dat heeft wel de nodige fiscale gevolgen, want de kans is groot dat de lening onder de terbeschikkingstellingsregeling (tbs-regeling) valt. Dan is het resultaat belast in box 1.

9.2.1 Gebruikelijke terbeschikkingstelling

Stelt u een vermogensbestanddeel (zoals geld of een pand) ter beschikking aan uw bv, dan valt dat onder de tbs-regeling. In paragraaf 4.1.1 kon u daar ook al over lezen. Het gevolg van de tbs-regeling is dat inkomsten uit het ter beschikking stellen (zoals de ontvangen huur en rente) niet vallen onder de vermogensrendementsheffing van box 3, maar in box 1 van de inkomstenbelasting.

Verbonden persoon

fiscale partner

De tbs-regeling geldt ook bij de terbeschikkingstelling van een vermogensbestanddeel aan de onderneming van een verbonden persoon, of de bv waarin een verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft. De fiscus merkt uw fiscale partner en uw minderjarige kinderen of die van uw partner aan als verbonden personen.

Huwelijk

Het huwelijksvermogensregime heeft invloed op de fiscale gevolgen van de tbs-regeling. Het maakt namelijk uit of u in gemeenschap van goederen of op huwelijkse voorwaarden bent gehuwd. Behoort het vermogensbestanddeel tot de gemeenschap van goederen, dan moet u allebei de helft van de inkomsten in box 1 opgeven. Dit speelt meestal niet bij huwelijkse voorwaarden, omdat het vermogensbestanddeel dan toebehoort aan één van de partners. Die partner rekent dat vermogensbestanddeel tot zijn tbs-vermogen.

Onzakelijk

lagere ­vergoeding

Voor de tbs-regeling is het ook belangrijk dat u zakelijk handelt. Het ligt waarschijnlijk voor de hand om een lagere vergoeding of helemaal geen vergoeding aan een familielid te geven. De fiscus merkt dat wel aan als onzakelijk. Het gevolg hiervan is dat u dan moet uitgaan van zakelijke opbrengsten. Afwaardering van de lening is dan ook niet mogelijk.

9.2.2 Ongebruikelijke terbeschikkingstelling

U kon hiervoor al lezen dat de tbs-regeling om de hoek komt kijken als er een vermogensbestanddeel (zoals een pand) ter beschikking wordt gesteld aan de onderneming van een verbonden persoon, of aan de bv waar een verbonden persoon een aanmerkelijk belang in heeft. Gaat het niet om een verbonden persoon (uw partner of uw minderjarige kinderen), dan kunt u te maken krijgen met een ongebruikelijke terbeschikkingstelling.

Bloed- of aanverwant

bloed- of 
aanverwant

renteloze lening

Hiervoor is vereist dat het gaat om een tbs aan een bloed- of aanverwant in de rechte lijn en dat het een in het maatschappelijk verkeer ongebruikelijke terbeschikkingstelling is. Tot deze groep rekent de Belastingdienst de bloed- of aanverwanten in de rechte lijn van uzelf of uw fiscale partner. Dit zijn onder andere de:

• meerderjarige kinderen en hun partners;
• (pleeg)ouders;
• (achter)kleinkinderen;
• (over)grootouders.

Toetsing

De Belastingdienst toetst of het ongebruikelijk is om een partij bijvoorbeeld een renteloze lening te geven. Hierbij kijkt de fiscus niet alleen of de lening onder zakelijke voorwaarden is afgesloten, maar ook of het wel gebruikelijk is om in die situatie een lening te verstrekken. Deze terbeschikkingstelling valt onder box 1 van de inkomstenbelasting en u moet uitgaan van zakelijke opbrengsten.

Onzakelijke lening

afwaardering

U kunt ook bij een ongebruikelijke terbeschikkingstelling te maken krijgen met een onzakelijke lening. In dat geval is het niet mogelijk om een afwaarderingsverlies in mindering te brengen op het resultaat in box 1. Hiervan was bijvoorbeeld sprake in een arrest van de Hoge Raad (ECLI (verkort): BY8603). In dit arrest ging het om een onzakelijke lening die door een moeder aan de bv van haar meerderjarige zoon was verstrekt. Er was daardoor sprake van een ongebruikelijke tbs. De moeder moest daarom haar resultaat bepalen op basis van de ‘totaalwinstgedachte’. Het gevolg was dat het afwaarderingsverlies bij de bv niet in mindering kwam op het resultaat uit overige werkzaamheden.