8.2 De holding
Een holding is ondernemer voor de BTW als zij zich indirect of direct bemoeit met haar deelneming(en) en tegen vergoeding (andere) prestaties verricht aan haar deelneming(en). Denk hierbij aan administratieve, commerciële en technische diensten.
Geen vergoeding
dividend
Het uitkeren van dividend is geen vergoeding in bovengenoemde zin. Leningen tegen vergoeding verstrekken aan deelnemingen en beleggen in bankdeposito’s en andere waardepapieren wordt evenmin als ondernemingsactiviteit aangemerkt. Het hangt dus af van de activiteiten of een holding als BTW-ondernemer kan worden aangemerkt. Hierbij wordt onderscheid gemaakt tussen een drietal categorieën:
- een zuivere holding;
- een aangeklede holding (of holding-plus);
- een moeiende holding (of topholding).
8.2.1 Een zuivere holding
economische activiteiten
In een zuivere holding bestaan de activiteiten uitsluitend uit het houden van aandelen in één of meerdere bv’s en de daarmee samenhangende activiteiten, zoals het ontvangen en eventueel doorschuiven van dividenden. Deze activiteiten zijn vergelijkbaar met die van een individuele aandeelhouder die zijn vermogen beheert. Omdat de zuivere holding geen economische activiteiten verricht, is zij voor de BTW géén BTW-ondernemer en kan zij dus geen deel uitmaken van een fiscale eenheid.
8.2.2 Een aangeklede holding
leningen
personal holding
Een aangeklede holding (ook wel ‘holding-plus’ genoemd) is een holding die naast het houden van aandelen ook andere activiteiten verricht, zoals het voeren van management, het geven van adviezen en het verstrekken van leningen. Deze holding is BTW-ondernemer en kan deel uitmaken van een fiscale eenheid. Een management-bv en personal holding zijn bekende voorbeelden van aangeklede holdings. Bepalend voor de fiscale acceptatie voor de BTW (en de loonheffingen) is de vraag of de manager op voldoende zelfstandige basis werkzaam is voor de opdrachtgevende bv.
Een management-bv is een bv die voor eigen rekening een onderneming drijft en voor meerdere opdrachtgevers werkzaam is. Als u deze bv gebruikt om de directie over een andere bv te kunnen voeren en daar ook aandelen in bezit, is sprake van een personal holding.
8.2.3 Een moeiende holding
topholding
zeggenschap
voorbelasting
Bij een moeiende holding (topholding) draait het om een beleidsbepalende en sturende functie binnen een concern. Het doel van een topholding is niet het beleggen in de aandelen van werkmaatschappijen, maar vooral het verkrijgen en behouden van zeggenschap over de ondernemingsactiviteiten van deze maatschappijen. Het houden van de aandelen is een middel daartoe. In dit geval moet u voor de BTW een ‘knip’ maken tussen het ondernemersdeel van de holding en het niet-ondernemersdeel (het houden van aandelen). Alleen de voorbelasting die u kunt toerekenen aan de economische activiteiten van de holding is aftrekbaar.
De fiscale eenheid kan de BTW aftrekken die aan de topholding in rekening is gebracht. De keerzijde is wel dat de moeiende holding hoofdelijk aansprakelijk is voor de BTW-schulden van de gehele fiscale eenheid.