9.2 Fiscale aspecten
transparant
Fiscaal wordt onderscheid gemaakt tussen een ‘open’ cv en een ‘besloten’ cv. De besloten cv is fiscaal ‘transparant’. Het onderscheid tussen een open cv en een besloten cv wordt gemaakt op basis van het toestemmingsvereiste.
Voor een open cv-structuur richt u een stichting op die als beherend vennoot zal optreden. De vermogensbestanddelen van de open cv komen ten name van deze stichting te staan. Zelf wordt u commanditair vennoot.
toetreding zonder toestemming
Een cv is open als toetreding van een stille vennoot in een cv kan plaatsvinden zonder toestemming van alle vennoten (beherende en commanditaire). Als er wel toestemming nodig is, is er sprake van een besloten cv.
Het onderscheid tussen open en gesloten is vooral van belang voor de IB en VPB. De fiscale regels voor de BTW en loonbelasting zijn gelijk aan die van de maatschap en de vof (zie hoofdstuk 3 en 4).
9.2.1 Inkomstenbelasting
zelfstandig ondernemer
mede- gerechtigde
Een besloten cv is fiscaal transparant. De Belastingdienst beschouwt u als beherend vennoot in de cv als zelfstandig ondernemer. U betaalt IB over uw deel van de winst en kunt gebruikmaken van de ondernemersfaciliteiten, zoals de zelfstandigenaftrek en mkb-winstvrijstelling. De stille vennoot is geen ondernemer, maar geniet wel winst uit onderneming. Fiscaal heet dit medegerechtigde. Een medegerechtigde heeft geen recht op de ondernemersfaciliteiten. Wel kan bijvoorbeeld de investeringsaftrek worden gebruikt.
Open cv
dividend- uitkering
Bij een open cv wordt een medegerechtigdheid van een commanditair vennoot in een open cv gelijkgesteld aan een aandeel. Heeft u een belang van tenminste 5% in de open cv, dan wordt dit belang voor de inkomstenbelasting aangemerkt als een aanmerkelijk belang. Ontvangt u dividenduitkeringen of vervreemdingsresultaten, dan betaalt u 26,9% IB.
U moet als commanditair vennoot een gebruikelijk loon voor uw werkzaamheden ontvangen. Zie paragraaf 5.2.2 voor uitleg over de gebruikelijkloonregeling.
9.2.2 Vennootschapsbelasting
fiscale eenheid
deelnemingsvrijstelling
De open cv moet VPB betalen over het resultaat dat zij behaalt. Echter, een open cv kan niet net als een bv deel uitmaken van een fiscale eenheid voor de VPB. Heeft de open cv een belang van meer dan 5% in bijvoorbeeld een bv, dan kan zij wel de deelnemingsvrijstelling toepassen. Hierdoor kan zij belastingvrij dividenduitkeringen ontvangen.
Einde open cv?
toerekenen aan vennoten
Vaak sluit de Nederlandse fiscale kwalificatie van de open cv niet aan bij de kwalificatie in andere landen. Deze zogeheten hybride mismatch is ongewenst. De voorgestelde ‘Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen’ moet ervoor zorgen dat de open cv in Nederland niet langer belastingplichtig voor de VPB is. De open cv wordt transparant, waardoor de bezittingen en schulden van de open cv worden toegerekend aan de vennoten. Dit wordt gezien als een overdracht door de open cv aan de vennoot en daarover moet in principe VPB worden betaald.
Dit geldt alleen voor de commanditaire vennoten, de beherende vennoten worden onder het huidige regime al zelfstandig in de belastingheffing betrokken.
Geen acute belastingheffing
doorschuif-faciliteit
aandelenfusie
gespreide betaling
Om acute belastingheffing uit te stellen bevat de voorgestelde ‘Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen’ de volgende faciliteiten:
- een doorschuiffaciliteit: de fiscale claims die rusten op de stille reserves, fiscale reserves en goodwill in de open cv mogen onder voorwaarden worden overgenomen door de commanditaire vennoten;
- een aandelenfusie: commanditaire vennoten kunnen onder voorwaarden de fiscale claims op hun aandeel in de cv doorschuiven naar een nieuwe houdster-bv;
- een gespreide betaling in tien jaar;
- een doorschuiffaciliteit als de commanditaire vennoot vermogensbestanddelen ter beschikking stelt aan de open cv.
Het wetsvoorstel zou ingaan per 1 januari 2022. Door vele reacties vanuit de praktijk is de ingangsdatum uitgesteld.