Dga met flinke lening bij eigen bv moet gaan rekenen

Het maximumbedrag voor de regeling excessief lenen bij de eigen vennootschap is per 1 januari 2024 van € 700.000 naar € 500.000 gegaan. De directeur-grootaandeelhouder (dga) met een fikse lening bij de eigen bv moet dus eens gaan bekijken of en hoeveel box 2-heffing verschuldigd is aan het eind van 2024 en wellicht maatregelen nemen.

De wet Excessief lenen bij eigen vennootschap geldt sinds 2023. Deze maatregel moet paal en perk stellen aan hoge schulden bij de eigen bv (infographic) van dga’s en andere houders van een aanmerkelijk belang. Voor het deel boven een bepaalde grens moet een dga belasting betalen in box 2 van de IB (24,5% tot € 67.000, daarboven 33%). Deze grens was in 2023 € 700.000, maar voor 2024 geldt een grens van € 500.000. De Belastingdienst gaat eind 2024 weer peilen hoe hoog de schulden van dga’s zijn.

Rekenvoorbeeld 2023, 2024 en 2025

Dga's die al te maken hebben gekregen met de box 2-heffing zullen weer moeten gaan rekenen. Maar hoe zit dan precies? Een voorbeeld ter verduidelijking: In 2023 is de excessieve leningdrempel € 700.000. De dga heeft op 31 december 2023 een lening van € 900.000 van uw bv. Dit bedrag is dus hoger dan de drempel, daarom moet in de aangifte IB 2023 € 200.000 als inkomsten uit box 2 worden aangegeven.
In 2024 is de drempel (€ 500.000 + € 200.000) € 700.000. Op 31 december 2024 is de lening
€ 900.000. Ook nu is deze hoger dan de drempel.De dga geeft in de aangifte IB 2024 € 200.000 aan als inkomsten uit aanmerkelijk belang.
In 2025 is de drempel (€ 500.000 + € 400.000) € 900.000. De dga lost in dat jaar € 125.000 op de lening af. In dat geval neemt de drempel af tot (€ 900.000 - € 125.000) € 775.000. De dga geeft in de aangifte IB 2025 een ‘fictief regulier voordeel’ aan van - € 125.000. Het negatieve fictief reguliere voordeel is te verrekenen met het inkomen uit aanmerkelijk belang. Of met positief inkomen uit aanmerkelijk belang van het jaar ervoor of van de komende zes jaar.

Lening verlagen

Wat kan een dga doen om de lening te verlagen?

• Als dga voldoende middelen in privé heeft, kan daarmee de excessieveschuldpositie afgelost worden.
• Kies voor een herfinanciering van (een gedeelte van) de schuld, bijvoorbeeld bij een bank.
• Vastgoed verkopen of overdragen: als de dga vastgoed in privé bezit, is het te overwegen om dat vastgoed te verkopen en met de opbrengst de lening af te lossen. Nadeel hierbij is dat de bv of de externe koper meestal overdrachtsbelasting verschuldigd zal zijn.