10.2 Doorschuifregeling in de inkomstenbelasting
De BOR is ook van toepassing op schenkingen van aanmerkelijkbelangaandelen in een bv die een onderneming drijft. U bent dan wel inkomstenbelasting verschuldigd over het verschil tussen de waarde van de geschonken aandelen op het moment van overdracht en de verkrijgingsprijs. Hoofdregel is dat bij overdracht van de aandelen inkomstenbelasting betaald moet worden.
Schenking van aandelen
IB-claim
in dienst
Om de inkomstenbelastingclaim (IB-claim) te betalen, moet de ondernemer in de meeste gevallen geld uit zijn onderneming halen. Om dit te voorkomen, kan een beroep gedaan worden op de toepassing van de doorschuifregeling (DSR). De verkrijgingsprijs van de aandelen wordt dan onder de volgende voorwaarden doorgeschoven naar de opvolger:
- Er moet sprake zijn van een onderneming.
- Er moet sprake zijn van een aanmerkelijk belang.
- De verkrijger moet binnenlands belastingplichtig zijn.
- De verkrijger moet minstens 36 maanden in dienst zijn bij de onderneming.
- Er moet een verzoek gedaan worden om de regeling toe te passen.
Per 1 januari 2025 vervalt de dienstbetrekkingseis. Verder kunnen zowel de BOR als de DSR bij schenking alleen worden toegepast als de verkrijger minimaal 21 jaar is.
Aandelen
nalaten
nalatenscha
Voor de toepassing van de DSR bij vererving is het niet vereist dat de erfgenamen werkzaam zijn in de onderneming. In sommige gevallen kan het (fiscaal) voordeliger of wenselijker zijn om de IB-claim niet door te schuiven. De verschuldigde IB mag namelijk als schuld meegenomen worden in de nalatenschap, en vermindert hierdoor de verschuldigde erfbelasting.
Testament
bedrijfs-opvolger
Afhankelijk van uw vermogen en de overige bepalingen in uw testament, kan het wel of niet doorschuiven van de IB-claim ook gevolgen hebben voor het erfdeel van uw overige erfgenamen (geen bedrijfsopvolgers). Uw keuze vermindert namelijk de totale nalatenschap en daardoor ook de erfdelen van de overige erfgenamen. Om discussie tussen uw erfgenamen over de toepassing van de DSR in de inkomstenbelasting te voorkomen, kunt u hierover een bepaling opnemen in uw testament. Met een testament zorgt u ervoor dat de aandelen toekomen aan de beoogde bedrijfsopvolger.