2.3 Invordering van belasting

niet op tijd

De regels die gelden voor de invordering vindt u in de Invorderingswet 1990. De staatssecretaris heeft voor de invordering ook beleid gemaakt (hoe regels moeten worden uitgelegd) en dat staat in de Leidraad Invordering 2008. De Invorderingswet bevat regels over hoe u de belasting kunt of moet betalen, en wat er gebeurt als de betaling niet of niet op tijd plaatsvindt. In de Invorderingswet is ook te lezen welke maatregelen de ontvanger van de Belastingdienst kan toepassen om u te dwingen tot betaling (zie hoofdstuk 3).

2.3.1 Overgang naar de invorderingsfase

dagtekening

De ontvanger kan pas aan de slag als een aanslag is opgelegd. Op de aanslag staat de dagtekening wanneer de aanslag is opgelegd en een betalingstermijn. De dagtekening van de aanslag is het moment waarop de regels van de Invorderingswet gaan gelden. In de meeste gevallen zal de invordering starten op het moment dat u de aanslag niet binnen de betalingstermijn betaalt.

2.3.2 Betalingstermijn

aangiftebrief

Afhankelijk van het soort aanslag is in de wet een betalingstermijn vastgelegd. Deze termijn staat ook altijd op de ontvangen aanslag of de aangiftebrief voor de loonheffingen en BTW. De Belastingdienst moet de betaling binnen de betalingstermijn hebben ontvangen.

2.3.3 Verschil per belastingsoort

zes weken

De betalingstermijn verschilt per belastingsoort. Voor een gewone aanslag geldt een betalingstermijn van zes weken na de dagtekening van het aanslagbiljet. Voor een navorderingsaanslag geldt een betalingstermijn van een maand. Een naheffingsaanslag moet u binnen 14 dagen betalen na dagtekening van het aanslagbiljet.

aangiftetijdvak

betaal-
verzuimboete

Voor aangiftebelastingen zoals de loonbelasting en BTW geldt dat u deze binnen een maand na afloop van het aangiftetijdvak moet betalen. Als u te laat betaalt, volgt automatisch een betaalverzuimboete. Als u niet op tijd de aangifte indient of niet tijdig betaalt, zal de Belastingdienst een naheffingsaanslag opleggen (met boete) en deze moet u binnen 14 dagen betalen.

Voorlopige aanslag

niet in één keer

maandelijkse termijnen

zes weken

Voor de heffing van IB en VPB gaat de Belastingdienst niet wachten totdat u aangifte heeft gedaan. Meestal ontvangt u aan het begin van het betreffende jaar al een voorlopige aanslag. Deze aanslag voor het lopende jaar hoeft u niet in één keer te betalen. U kunt een voorlopige aanslag in gelijke maandelijkse termijnen betalen, waarbij de laatste termijn eindigt op 31 december van dat jaar. Het aantal termijnen is afhankelijk van de datum die op de aanslag staat. Blijven er na de dagtekening van de aanslag minder dan twee maanden over in dat lopende jaar, dan kunt niet in termijnen betalen. In dat geval geldt een betalingstermijn van zes weken voor het gehele bedrag van de aanslag.

2.3.4 Betalen van de aanslag

acceptgiro

betalings-opdracht

automatische incasso

Het is belangrijk dat u de aanslag binnen de termijn betaalt. Er zijn verschillende manieren waarop u uw belastingschuld aan de Belastingdienst kunt voldoen. U kunt kiezen uit:

• Acceptgiro: u ontvangt voor elk belastingbedrag een acceptgiro van de Belastingdienst;
• Betalingsopdracht aan uw bank (inclusief internetbankieren): op deze opdracht moet u het verschuldigde bedrag en het betalingskenmerk vermelden;
• Automatische incasso: deze betaalwijze is slechts mogelijk voor bepaalde belastingen. U ontvangt dan een machtigingsformulier van de fiscus.

Het is niet mogelijk om de belastingschuld contant te betalen bij een belastingkantoor.

Verrekening

schriftelijk verzoek

De Belastingdienst mag ook terug te geven bedragen, zoals een BTW-teruggave, verrekenen met de te betalen aanslag. Zolang deze maar op dezelfde naam staan. U kunt ook zelf verzoeken om verrekening van een belastingteruggaaf met een eerder opgelegde te betalen aanslag. Hiervoor moet u een schriftelijk verzoek indienen, waarbij u dan vraagt om uitstel van betaling voor de te betalen aanslag in verband met een teruggaaf. Bij verrekening merkt de Belastingdienst de datum van vaststelling van de teruggaaf aan als datum van betaling van de aanslag.

Verzoek indienen

formulier

U kunt zelfs een verzoek om uitstel van betaling doen voor de betaling van een aangifte loonheffingen over dezelfde periode dat een teruggaaf wordt verwacht. Hiervoor gebruikt u het formulier ‘Verzoek verrekening teruggaaf BTW met aangifte loonheffingen’, dat te downloaden is via de website van de Belastingdienst.

aangiftedatum

in dezelfde maand

Voor de verrekening gelden de onderstaande voorwaarden:

• U moet de aangifte loonheffingen waarmee u de teruggaaf BTW wilt verrekenen op tijd hebben gedaan.
• U doet het verzoek om verrekening uiterlijk op de uiterste aangiftedatum van de aangifte loonheffingen.
• De aangiftetijdvakken van uw aangifte loonheffingen en de BTW-aangifte, waarvoor u de teruggaaf wilt, moeten in dezelfde maand eindigen.
• Eindigt het tijdvak van de BTW-aangifte op 31 december, dan mag u deze aangifte ook nog verrekenen met de twaalfde vierwekenaangifte loonheffingen.
• U mag geen andere belastingschulden hebben.
• Het uitstel van betaling geldt alleen tot de hoogte van de teruggaaf op de BTW-aangifte.

Verrekening fiscale eenheid VPB

zelf kiezen

Voor ondernemingen die een fiscale eenheid voor de VPB vormen, is ook verrekening mogelijk van bijvoorbeeld een BTW-teruggave van de ene onderneming met een belastingschuld loonheffingen bij een andere onderneming. U kunt verzoeken om deze verrekening, maar de Belastingdienst kan ook zelf kiezen voor deze verrekeningsmogelijkheid.

2.3.5 Versnelde invordering

incassorisico

De ontvanger kan de betalingstermijn opzijzetten als er een incassorisico is. In dat geval kan hij een aanslag al vanaf de dagtekening invorderen. Hij hoeft niet eerst de betalingstermijn af te wachten.

faillissement

buitenland

beslaglegging

douaneschuld

De ontvanger mag in de volgende gevallen deze versnelde invordering toepassen:

Uw onderneming is in staat van faillissement verklaard of de schuldsaneringsregeling is van toepassing. Bij het laatstgenoemde moet de aanslag onder de werking van de schuldsaneringsregeling vallen.

De ontvanger maakt aannemelijk dat er gegronde vrees bestaat dat er goederen zullen worden verduisterd.

U wilt Nederland verlaten of u wilt de plaats van vestiging van uw onderneming overbrengen naar het buitenland, maar u maakt aannemelijk dat de belastingschuld kan worden verhaald.

U woont of bent gevestigd buiten Nederland of heeft in Nederland geen vaste woonplaats of verblijfplaats, en de ontvanger maakt aannemelijk dat er gegronde vrees bestaat dat de belastingschuld niet kan worden verhaald.

Op goederen waarop uw belastingschuld kan worden verhaald, is beslag gelegd voor uw belastingschuld.

Uw goederen worden verkocht ten gevolge van een beslaglegging namens derden.

Er wordt een vordering gedaan bij derden op uit te betalen loon en uitkeringen, maar u maakt aannemelijk dat de belastingschuld kan worden verhaald.

Er is ten laste van de belastingschuldige aanvulling of vervanging van een gestelde zekerheid ten behoeve van een douaneschuld geëist, maar deze aanvulling of vervanging wordt niet tijdig verricht.

Mocht er sprake zijn van een versnelde invordering, dan krijgt u daarvan schriftelijk bericht, inclusief de gronden waarop de versnelde invordering wordt toegepast.

Uitzondering

Op de regel van versnelde invordering bestaat een uitzondering. In de gevallen genoemd onder punt 1, 5, 6 en 7 mag de ontvanger namelijk niet versneld invorderen als het gaat om een voorlopige aanslag IB of VPB, waarvan het aanslagbiljet een dagtekening heeft die ligt in het jaar waarover deze is vastgesteld. Voor het betalen van deze voorlopige aanslagen moet de Belastingdienst dus uitgaan van de gebruikelijke betalingstermijn van zes weken.