Vrije ruimte WKR benutten voor een onbelaste bonus

Het kan aantrekkelijk zijn – voor werknemer én werkgever – om een (deel van een eindejaars)bonus onder te brengen in de vrije ruimte. Tot een bedrag van € 2.400 is de Belastingdienst akkoord.

Het toekennen van een bonus kan op verschillende manieren, bijvoorbeeld in de vorm van een geldbedrag of een weekendje weg. Welke vorm de bonus ook heeft, het is in principe belast loon voor de werknemer. De werkgever kan de bonus wél onbelast uitkeren door hem als eindheffingsloon aan te wijzen en ten laste van de vrije ruimte van de werkkostenregeling (WKR) te brengen.

Vrije ruimte WKR in 2025 omhoog

In 2024 is de vrije ruimte 1,92% over de eerste € 400.000 van de loonsom van de werkgever. Over de rest van de loonsom geldt een percentage van 1,18%. Stopt de werkgever méér in de vrije ruimte? Dan moet hij over het meerdere 80% eindheffing betalen. De vrije ruimte wordt per 1 januari 2025 2,00% over de eerste € 400.000 van de fiscale loonsom. 

Bonus van € 2.400 kan onbelast blijven

In principe is de werkgever vrij om de keuze te maken om belaste vergoedingen en verstrekkingen als loon bij de werknemers of als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte te verwerken. Maar om ervoor te zorgen dat het gebruik van de vrije ruimte binnen de grenzen der redelijkheid blijft, is de gebruikelijkheidstoets (infographic) in het leven geroepen.
Deze toets houdt in dat de als eindheffingsloon aangewezen vergoedingen en verstrekkingen niet meer dan 30% mogen afwijken van wat gebruikelijk is in vergelijkbare omstandigheden. Alles wat boven die 30% uitkomt, is loon voor de werknemer. Maar vergoedingen, verstrekkingen of terbeschikkingstellingen van maximaal € 2.400 per persoon per jaar beschouwt de fiscus als gebruikelijk. Een bonus aan werknemers die op jaarbasis niet boven de € 2.400 uitkomt, is dus niet ongebruikelijk. De werkgever kan deze zonder meer als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte van de werkkostenregeling (WKR) brengen.