Aftrekverbod aankoopkosten bij voeging FE

U kunt volgens de wet de aankoopkosten van een deelneming niet in aftrek op de winst van uw bv brengen. Dit aftrekverbod geldt ook als uw bv bij aankoop van een deelneming direct een fiscale eenheid vennootschapsbelasting aangaat. Volgens Advocaat-Generaal Wattel heeft er dan net voor het aangaan van de fiscale eenheid namelijk een deelneming bestaan.

Het ging in deze zaak om een in mei 2003 opgerichte moeder-bv. In verband met een grote reorganisatie kocht deze bv op 17 juni 2003 alle aandelen van een dochter-bv. De bv's verzochten de fiscus om toepassing van de fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting vanaf het moment van aankoop. De Belastingdienst ging hiermee akkoord. De moeder-bv was van mening dat de aankoopkosten nu wel aftrekbaar waren, omdat de deelnemingsvrijstelling nu niet van toepassing was. De beide bv's waren immers vanaf het moment van aankoop in een fiscale eenheid gevoegd. De inspecteur was het hier niet mee eens. De rechtbank in Den Haag besliste dat de aankoop van de dochter-bv en de voeging in de fiscale eenheid niet samenvielen en dus de aankoopkosten niet aftrekbaar waren. De moeder-bv ging tegen deze beslissing in sprongcassatie.

Deelneming op een ondeelbaar moment

Advocaat-Generaal Wattel geeft aan dat het de bedoeling van de wetgever is om de aankoopkosten van een deelneming van aftrek uit te sluiten. Bij de directe voeging van de dochter-bv in een fiscale eenheid bestond er op een ondeelbaar moment een deelneming. Volgens de Advocaat-Generaal zijn de aankoopkosten van de dochter-bv hierdoor uitgesloten van aftrek. Daarnaast moest de moeder-bv de aankoopkosten van de dochter-bv als onderdeel van de kostprijs activeren. Bij voeging in de fiscale eenheid verdwenen deze aankoopkosten. Op de balans van de eenheid stond dan niet langer het belang in de dochter, maar alleen de fiscale boekwaarden van de activa en passiva van de dochter. De aankoopkosten zijn volgens hem dan ook niet aftrekbaar.
Advocaat-Generaal, 20 januari 2011, LJN: BP3879